Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.5. Балансовый  метод в АХД

Балансовый метод служит главным образом для отражения  соотношений, пропорций двух групп  взаимосвязанных экономических  показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространён в практике бухгалтерского учёта и планирования. Но определённую роль он играет и в АХД, в частности  широко используется при анализе  обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьём, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при  анализе полноты их использования.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной  стороны, показывается потребность  в трудовых ресурсах, а с другой – их фактическое наличие. При  анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим  количеством отработанных часов, определяя  причины сверхплановых потерь рабочего времени. Чтобы определить обеспеченность животных кормами, разрабатывается  кормовой баланс, в котором, с одной  стороны, показывается плановая потребность  в фураже, а с другой – его  фактическое наличие. Для определения  платёжеспособности предприятия используется платёжный баланс, в котором соотносятся  платёжные средства с платёжными обязательствами.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в  АХД для проверки правильности определения  влияния различных факторов на прирост  величины результативного показателя. В детерминированном анализе  алгебраическая сумма величины влияния  отдельных факторов должна соответствовать  величине общего прироста результативного  показателя (ΔY. Если такое равенство  отсутствует, это свидетельствует  либо о неполном учёте факторов, либо о допущенных ошибках в расчётах.

Балансовый способ может  быть использован при построении детерминированных адаптивных факторных  моделей. В анализе можно встретить  модели, построенные на основе товарного  баланса. Например,

О +П=Р+В+О.

Отсюда

Р=О +П-В- О,

Где О -остаток товаров  на начало года;

П- поступление товаров;

Р- продажа товаров;

В – другие источники  расхода товаров;

О – остаток товаров  на конец года.

Иногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на прирост  результативного показателя. Например, когда из трёх факторов известно влияние  двух, то влияние третьего можно  определить, вычитая из общего прироста результативного показателя результат  влияния первых двух факторов:

Y = Y – Y – Y.

И последнее. В анализе  на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа  – пропорционального деления, или  долевого участия, о котором подробно будет рассказано в следующей  главе.

3.6. Эвристические  метода в АХД

[p]Эвристические методы  относятся к неформальным методам  решения экономических задач.  Они используются в основном  для прогнозирования состояния  объекта в условиях частичной  или полной неопределённости, когда  основным источником получения  необходимых сведений является  научная интуиция учёных и  специалистов, работающих в определённых  сферах науки и бизнеса.

Из них наиболее распространён  метод экспертных оценок. Сущность его заключается в организационном  сборе суждений и предложений  специалистов (экспертов) по исследуемой  проблеме с последующей обработкой полученных ответов. Проводимый опрос  специалистов может быть индивидуальным, коллективным, очным, заочным, анонимным  и т.д. Организаторы опроса определяют объект и цели экспертизы, подбирают  экспертов, проверяют их компетентность, анализируют и обобщают результаты экспертизы.

Основными разновидностями  метода экспертных оценок являются:

- метод "мозговой атаки", или конференций идей, где генерирование  идей происходит в творческом  споре и личном контакте специалистов;

- метод "мозгового штурма", когда одна группа экспертов  выдвигает идеи, а другая их  анализирует;

- синектический метод  предполагает при генерировании  идей использование аналогий  из других областей знаний  или фантастики;

- метод Дельфи предусматривает  анонимный опрос специалистов  по заранее подготовленным вопросам  с последующей статистической  обработкой информации. После обобщения  результатов запрашивается повторно  мнение специалистов по спорным  вопросам. В итоге обеспечивается  переход от интуитивных форм  мышления к дискуссионным. Для  этого метода характерна изолированность  в работе и независимость суждений  каждого члена экспертной группы;

- метод ПАТТЕРН – помощь  планированию посредством количественной  оценки технических данных. Сущность  его заключается в том, что  изучаемая проблема расчленяется  на ряд проблем, задач и элементов,  которые выстраиваются в "дерево  решений". Оценки отдельных экспертов  подвергаются открытому обсуждению, в результате чего извлекается  польза от делового обобщения  экспертов, хотя не исключаются  отрицательные последствия конформизма  (давление авторитетов).

Эвристические методы находят  широкое применение в функционально-стоимостном  анализе, финансовом анализе для  диагностики и оценки степени  финансовых рисков.

3.7. Способы табличного  и графического представления  аналитических данных

[p]Результаты анализа  обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее рациональная и  удобная для восприятия форма  представления аналитической информации  об изучаемых явлениях при  помощи цифр, расположенных в  определённом порядке. Аналитическая  таблица представляет собой систему  мыслей, суждений, выраженных языком  цифр. Она значительно выразительнее  и нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются  в более логичной и последовательной  форме, занимают меньше места  по сравнению с текстовым изложением, и познавательный эффект достигается  значительно быстрее. Табличный  материал даёт возможность охватить  аналитические данные в целом  как единую систему. С помощью  таблиц значительно легче прослеживаются  связи между изучаемыми показателями.

Составление аналитических  таблиц – важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц. Существуют три вида таблиц: простые, групповые и комбинированные.

В простых таблицах перечисляются  единицы совокупности характеризуемого явления. В групповых таблицах данные по отдельным единицам изучаемой  совокупности объединяются в группы по одному существенному признаку. В комбинированных таблицах материал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам. В групповых таблицах находит  отражение простая группировка, в комбинированных – комбинированная,. Они служат целям установления связей между изучаемыми явлениями. Простая  же таблица ставит задачу дать только перечень информации об изучаемом явлении.

Внешне аналитическая  таблица состоит из общего заголовка, системы горизонтальных строк и  вертикальных граф (столбцов, колонок). Как известно, каждая таблица состоит  из подлежащего и сказуемого. Подлежащее показывает, о чём идёт речь, содержит перечень показателей, характеризующих  явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется подлежащее.

Каждая таблица должна иметь заголовок, краткое выражающий её содержание. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются заглавными буквами алфавита, а графы, содержащие сказуемое, –  арабскими цифрами. Все слова  в заголовках подлежащего и сказуемого должны писаться полностью. В необходимых  случаях в заголовках граф нужно  указывать единицу измерения  показателя. Если все элементы таблицы  выражены в одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести  в заголовок таблицы. Для удобства пользования таблицами с абсолютными  и относительными показателями следует сначала приводить абсолютные, а затем относительные данные. При отражении динамики показателей данные нужно располагать в хронологическом порядке.

По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие характеристику изучаемого объекта по тем или  другим признакам, порядок расчёта  показателей, динамику изучаемых показателей, структурные изменения в составе  показателей, взаимосвязь показателей  по различным признакам, результаты расчёта влияния факторов на уровень  исследуемого показателя, методику подсчёта резервов, сводные результаты анализа.

В таблицы, характеризующие  объект, включаются показатели, отражающие то или другое экономическое явление, и их уровень за отчётный период по одному или нескольким объектам (табл. 3.4.).

В таблицах, отражающих порядок  расчёта аналитических показателей, вначале проводится исходная информация, а затем делается расчёт производных  данных, необходимых для исчисления требуемого показателя. Например, для  расчёта коэффициента корреляции необходимо произвести вычисления Σх, Σу, Σху, Σх, Σу (табл. 4.3.) и затем по формуле (4.1.) найти его значение.

При изучении динамики показателей  в таблице сначала приводится исходная информация за ряд лет в  хронологическом порядке, на основании  которой затем рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или индексах (табл. 3.1.).

В таблицах, характеризующих  выполнение плана, сначала отражаются плановые и фактические данные за отчётный период по каждому объекту, после чего исчисляются абсолютные отклонения от плана и процент  выполнения плана (табл. 3.2.).

Для отражения взаимосвязи  явлений составляется таблица, в  которой индивидуальные или групповые  данные по одному из показателей ранжируют  в возрастающем или убывающем  порядке и соответственно этому  располагают данные по другим взаимосвязанным  с ним показателям (табл. 3.4. и 3.7.).

В таблицах, предназначенных  для оформления результатов факторного анализа, необходимо сначала отразить информацию по факторным показателям, затем по результативному и изменение  последнего в целом и за счёт каждого  фактора в отдельности (табл. 12.4.). Аналогичным образом оформляются  таблицы, отражающие результаты подсчёта резервов. В них приводится фактический  и возможный уровни факторных  показателей и резерв увеличения результативного показателя за счёт каждого фактора.

Для обобщения результатов  анализа составляются сводные таблицы, в которых систематизируется  материал исследования тех или иных сторон деятельности предприятия (табл. 8.9.).

Широкое применение в анализе  находит и графическое отображение  информации. Графики представляют собой  масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстрированное значение. Благодаря им изучаемый  материал становится более доходчивым и понятным.

Велико и аналитическое  значение графиков. В отличие от табличного материала график даёт обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно  заметить или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи  изучаемых показателей.

Основные формы графиков, которые используются в АХД,- диаграммы. По своей форме они бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают  диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики  контроля и т.д.

Графические способы могут  использоваться и при решении  методических задач АХД, и в первую очередь при построении разнообразных  схем для наглядного изображения  внутреннего строения изучаемого объекта, последовательности технологических  операций, взаимосвязей между результативными  и факторными показателями и т.д.

Современные компьютерные технологии обработки информации значительно  облегчают процесс построения графиков и повышают их качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетичность). Задача аналитика – выбрать наиболее удачную форму графического представления  результатов анализа.

Глава 4. Способы  измерения влияния факторов в  анализе хозяйственной деятельности.

4.1. Способ цепной  подстановки

Определение величины влияния  отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших  методологических задач в АХД. В  детерминированном анализе для  этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального  деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др.

Наиболее универсальным  из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчёта влияния  факторов во всех типах детерминированных  факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние  отдельных факторов на изменение  величины результативного показателя путём постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объёме результативного показателя на фактическую в отчётном периоде. С этой целью определяют ряд условий  величин результативного показателя, которые учитывают изменение  одного, затем двух, трёх и последующих  факторов, допуская, что остальные  не меняются. Сравнение величины результативного  показателя до и после изменения  уровня того или другого фактора  позволяет элиминировать влияние  всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост  результативного показателя. Порядок  применения этого способа рассмотрим на примере, приведённом в табл. 4.1..