Организация и методика налогового консультирования

2. Определение налоговой нагрузки ОАО "Вимм Билль Данн"

ОАО "Вимм Билль Данн"  В 2006 году является плательщиком следующих налогов:

Таблица 1 Налоговые обязательства ОАО «Вимм Билль Данн»

Наименование налога	Ставка  налога	Примечание
Налог на добавленную стоимость	18,00%	18% в Федеральный бюджет
Единый социальный налог	26,00%	20% в Федеральный бюджет, 2,9% в  ФСС, 1,1% - ФОМС, 2% -ТОМС
Налог на прибыль	24,00%	7,5% в Федеральный бюджет, 16,5% в  бюджеты субъектов РФ
Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,20%	0,2 % в бюджеты субъектов РФ
Налог на имущество	2,00%	2% в бюджеты субъектов РФ

 

Налоговые обязательства ОАО «Вимм Билль Данн» составляют:

Таблица 2 Структура налоговых обязательств

Наименование  налога	Сумма налога (тыс. руб.)	Удельный вес, %
Налог на добавленную стоимость  с учетом налогового вычета	1 395 982,6	80
Налог на прибыль	203 688,5	11,67
ЕСН и отчисления на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	142 898	8,19
Налог на имущество	868,31	0,049
Итого налогов	1 982 311	100

 

Вывод: наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет налог на добавленную стоимость – 65,54%, на втором месте налог на прибыль – 20,93%, на третьем единый социальный налог – 8,12%.

НДС =Выручка от реализации*0,18-НДС по приобретенным ценностям (стр.220(кон.) бух. баланса).

НДС = 14 278 306*10% - 31 848=1 395 982,6  тыс. рублей.

Налог на прибыль = Прибыль до налогообложения (строка 140 отчет о прибылях и убытках) * 24%

Налог на прибыль =848 702*0,24 = 203 688,5 тыс. рублей.

ЕСН= ЗП * 26%=549 607,68*26%=142 898 тыс.руб.

Налог на имущество = среднегодовая стоимость имущества * 2%

Среднегодовая стоимость  имущества =(стоимость ОС на нач(стр 120.гр3) + стоимость ОС на кон.(стр.120.гр.4))/2= (15 678 + 71 153)/2= 43 415,5 тыс. рублей

Налог на имущество = 43415,5*0,02 =868,31 тыс. рублей.

Деятельность ОАО «Вимм Билль Данн» характеризуется следующими экономическими показателями:

     Таблица 3 Экономические показатели ОАО «Вимм Билль Данн»

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Среднегодовая валюта баланса	16 974 275,5
Фонд оплаты труда	549 607, 68
Амортизация основных средств	1 194 663
Материальные затраты	52 283
Среднегодовая стоимость имущества	43 415,5
Среднегодовая величина собственного капитала	6 038 585

 

Среднегодовая валюта баланса =(баланс (сумма строк 190+290) на начало отчетного года + баланс (сумма строк 190+290) на конец отчетного года)/2.

Среднегодовая валюта баланса = ((10 860 236+ 13 282 570)+(15 072 025+18 876 526))/2 = 16 974 275,5 тыс. рублей.

Амортизация основных средств = 11% от себестоимости =10 860 573*0,11 = 1 194 663 тыс. рублей.

Материальные затраты = Сырье, материалы и другие аналогичные ценности на конец отчет. периода(стр.211)+расходы будущих периодов на конец отчетного периода(стр.216) =  67 168+37 798=52 283 тыс. рублей.

Среднегодовая величина собственного капитала = (строка 490: итого по разделу ІІІ на начало отчетного периода итого по разделу ІІІ на конец отчет. периода)/2 = (6 064 526+ 6 012 644)/2 = 6 038 585 тыс. рублей.

Определим налоговую нагрузку ОАО  «ВМД» с помощью различных  методик.

2.2 Методика Департамента  налоговой политики Министерства финансов РФ.

Для этого необходимы следующие  экономические показатели:

Таблица 4 Показатели для определения налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка	14 278 306
Общая сумма налогов	1 982 311

 

Налоговая нагрузка определяется по формуле, предлагаемо  в данной методике:

НБ=(Нобщ./Вобщ.) х 100%

НБ=(1 982 311/14 278 306) * 100%=13,88%

Вывод: доля налоговых обязательств ОАО «Вимм Билль Данн» в выручке составляет 13,88%.

Данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ней ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких  экономических показателей, как затраты и прибыль.

 2.3 Методика М.Крейниной

Для получения  дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5 Показатели для определения налоговой нагрузки по методике М.Крейниной

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	14 278 306
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	10 828 725
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)(стр.190 отчет о прибылях и убытках)	596 238

 

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)=себестоимость(стр.020 отчет о прибылях и убытках)-НДС по приобретенным ценностям(стр.220 бух. баланса) = 10 860 573 – 31 848 = 10 828 725 тысяч рублей

 

НБ=(В-Ср-Пч) / (В-Ср) * 100%

НБ = (14 278 306 – 10 828 725 – 596 238)/( 14 278 306 – 10 828 725  ) *100% =82,7 %

Вывод: расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ОАО «Вимм Билль Данн» в 82,7 раз больше, чем чистая прибыль общества.

Данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения  в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

 

2.4 Методика А.Кадушина  и Н.Михайловой

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Вимм Билль Данн»

Таблица 6 Показатели для определения налоговой нагрузки по методике А.Кадушина и Н.Михайловой

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	14 278 306
Затраты на оплату труда с учетом ЕСН и  отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	564 505,68
Амортизация (АМ)	1 194 663
Материальные  затраты (Мз)	52 283
Внереализационные доходы (Вд) (Строка 120 отчета о прибылях и убытках)	-
Внереализационные расходы (Вр) (Строка 130 отчета о прибылях и убытках)	-
Чистая  прибыль (Чп)	596 238
Общая сумма налогов	1 982 311
Вновь созданная стоимость(ВСС)	13 031 360
Добавленная стоимсть	3 927 627

 

Затраты на оплату труда  с учетом ЕСН и отчислений на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)= =Фонд оплаты труда + ЕСН=14898 + 549 607,68 = 564 505,68 тыс. рублей.

Эти показатели необходимы для расчета вновь  созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В-Мз-АМ+Вд-Вр= 14 278 306 – 52 283 – 1 194 663 – 0+0 = 13 031 360 тысяч рублей.

ДС=ВСС+АМ==13 031 360 + 1 194 663= 14 226 023тыс. рублей.

С помощью добавленной  стоимости рассчитаем структурные  коэффициенты: Ко, Кзп, Кам:

    Таблица 7 Структурные коэффициенты

Коэфициенты	Значения
К0(доля стоимости в выручке)	0,96
Кзп(доля затрат на оплату труда)	0,036
Кам(доля амор.отчислениий в Дс)	0,093

 

Ко=ДС/В

Ко =14 226 023/14 278 306= 99,6

Кзп=ЗП/ДС

Кзп = 564 505,68/14 226 023=0,04

Кам=АМ/ДС

Кам =1 194 663/14 226 023 = 0,083

Вывод: расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 99,6 %, доля затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости составляет 4%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 8,3%.

Для расчета налоговой базы по этой методике нам  также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Вимм Билль Данн» в соответствии с приказом Министерства финансов РФ Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003г. №10Н, 03-6/ПЗ.

Расчет чистых активов ОАО «Вимм Билль Данн» проведем в таблице:

 

 

Таблица 8 Расчет чистых активов

Показатель	На конец года (тыс. руб.)
Активы
Нематериальные  активы(стр.110 бух.баланс)	74 926
Основные  средства (стр.120 на кон. отчет. периода)	71 153
Незавершенное строительство(стр.130 на кон. отчет. периода)	23 415
Доходные  вложения в материальные ценности(стр.135 на кон отчет периода	0
Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения	13 943 410
Прочие  внеоборотные активы	32 158
Запасы(стр.210 на конец отчетного периода)	999 215
НДС по приобретенным ценностям(стр.220 на конец отчетного периода)	31 848
Дебиторская задолженность(стр.240 на конец отчетного  периода)	2 831 848
Денежные  средства (стр.260 на конец отчетного периода)	838 590
Прочие  оборотные активы	104
Итого активы, принимаемые  к расчету. (стр.300 на конец отчетного периода)	18 876 526
Пассивы
Долгосрочные  обязательства по займам и кредитам(стр.510 на конец отчетного периода)	6 987 665
Прочие  долгосрочные обязательства(стр.520 на конец отчетного периода)	0
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам(стр.610 на конец отчетного периода)	2 146 650
Кредиторская  задолженность(стр.620 на конец отчетного  периода)	3 684 022
Задолженность участникам по выплате доходов	0
Резервы предстоящих расходов	33 332
Прочие  краткосрочные обязательства(стр.660 на конец отчетного периода)	0
Итого пассивы, принимаемые  к расчету	12 851 669
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету  -итого  пассивы, принимаемые к расчету	6 024 857

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Вимм Билль Данн» с учетом чистых активов:

НБ=(сумма всех налогов/чистые активы) / (чистая прибыль/чистые активы)=

НБ= (1 982 311/6024857) / (596238/6024857) = 3,3

Вывод: в результате расчетов мы выяснили, что доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости составляет 3,3

Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько раз от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного по предыдущей методике.

Это объясняется тем, что формула, предлагаемая Кадушиным и Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов общества.

2.5 Методика  Е.А.Кировой

Для полноты характеристики налогового бремени ООО «Вимм Билль Данн» воспользуемся и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 9 Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике Е.А.Кировой

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Вновь созданная стоимость (ВСС)	13 031 360
Налоговые платежи (НП)	1 839 413
Социальные отчисления (СО)	142 898

 

Налоговые платежи (НП)= общая сумма налогов - социальные отчисления

НП= 1 982 311 -   142 898 = 1 839 413 тыс. рублей.

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую  нагрузку:

Дн=((НП+СО) / ВСС) * 100%

Дн=((1 839 413+ 142 898)/ 13 031 360)* 100%=14%.

Вывод: в результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки  в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости (14%).

 

2.6 Методика М.И.Литвина.

Дополним расчеты налоговой  нагрузки по методике М.И.Литвина.  Для этого нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Вимм Билль Данн» в 2006 году:

Таблица 10 Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике М.И.Литвинова

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	14 278 306
Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета	1 395 982,6
Затраты по реализации(З)	11 757 521
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	142 898
Налог на имущество (НИ)	868,31
Среднегодовая стоимость имущества (СИсгод)	43 415,5