Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ

 

Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового «преса» в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції.

 

Спочатку розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні в нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні доходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз в Російській Федерації мають лише фіскальне призначення, і тільки за деякими проглядається регулююча функція.

 

Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення.

 

Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.

 

Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід, структура податку показана на малюнку 1 6.

 

 

Рис.1 Структура податку на доходи фізичних осіб

 

 

 

У Росії, як і в більшості країн світу, податок на доходи з фізичних осіб один з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.

 

Значення податку на доходи фізичних осіб для регіональної скарбниці велике, він зараховується до бюджету області і є одним з основних джерел доходу.

 

Особливо значення ПДФО зросла з введенням Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ», адже тепер кожне муніципальне утворення зацікавлене у своїх джерелах поповнення бюджету.

 

Податок на доходи фізичних осіб є одним з найважливіших елементів податкової системи будь-якої держави. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%, що багато нижче, ніж у Росії - 12-14% 7.

 

Така ситуація, загалом, властива економіці перехідного періоду. Для того щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми).

 

В ідеалі податок на доходи повинен бути податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.

 

Податок на доходи пов'язаний із споживанням (приймаємо, що дохід, спрямований на споживання, дорівнює різниці між чистим сукупним доходом та податком на доходи), і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.

 

Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно до чого і вибирається шкала оподаткування.

 

На певних етапах економічного розвитку, коли доходи населення невеликі, доходи бюджету від податку також незначні. Причому підвищення ставок податку в даному випадку неефективно, оскільки призведе до зниження рівня споживання, що, у свою чергу, спричинить ще більше зниження доходів.

 

У такій ситуації логічною видається проста система прибуткового оподаткування, до якої входив би економічно обгрунтований не оподатковуваний податком мінімум і застосовувалася б проста ставка, то є єдина ставка до всього доходу понад мінімального рівня.

 

Наприклад, однією з найбільш важливих рис фіскальної системи США є чітко виражене переважання оподаткування доходу над оподаткуванням споживання. Однак така структура пріоритетів сформувалася лише поступово, під впливом поєднання різних зовнішніх і внутрішніх факторів. Американська податкова система досить гнучка і, в цілому, сприяє економічному розвитку країни, але, скоріше, це склалося в силу історичної необхідності, чим є наслідком економічної мудрості податкової влади.

 

Наявність пільг і відрахувань у законодавстві РФ забезпечує деяку прогресивність податку навіть при простій ставці, тому що чим вище рівень доходу платника податку, тим меншу частку в його доході становить неоподатковувана частина і тим вище середня ставка податку на доходи 8.

 

Крім того, число платників податків при низьких ставках податку буде рости, а в міру зростання їхнього доходу буде збільшуватися і сума сплачуваного ними податку.

 

Варто відзначити, що при низькому рівні доходу населення основним джерелом оподаткування є заробітна плата. Розміри ж інших видів доходів найчастіше важко оцінити через те, що не створено чіткої правової бази. Крім того, потрібен певний час для того, щоб утримання з цих видів доходів стали ефективним податковим важелем. Практично неможливо розрахувати і обкласти податком умовний дохід, одержуваний платником податків від використання власної квартири, будинку, автомобіля. Тому податок на доходи - не єдиний податок з населення, він доповнюється іншими податками - земельним, податком на майно, податками на спадщину та дарування, податком з грошового капіталу, домовиком, промисловим і т.д.

 

Ухилення від податків не можуть уникнути навіть країни з розвиненими правової та податкової системами. У Швеції, наприклад, за деякими оцінками, не декларується приблизно чверть доходів, а у Франції - третина. У такій ситуації не викликає сумнівів важливість чіткого визначення бази оподаткування.

 

У міру вдосконалення податкової системи держава, як правило, все частіше надає пільги певним верствам населення, з тим щоб пом'якшити соціальну нерівність. Зокрема, широке поширення мають податкові пільги багатодітним сім'ям, студентам, особам, що підвищують свою кваліфікацію, дрібним і середнім підприємцям, фермерам.

 

Соціальну і одночасно регулюючу спрямованість мають такі види податкових пільг, як вирахування частини доходів, що спрямовуються на житлове будівництво, будівництво або покупку заміського будинку, дачі. Соціальна спрямованість цих пільг очевидна, хоча використовувати їх можуть тільки відносно високооплачувані верстви населення. Регулююча функція полягає в тому, що пожвавлення житлового будівництва створює додатковий попит на будівельні матеріали та послуги, сприяє зростанню зайнятості населення, а через деякий час веде і до збільшення споживчого попиту на групу товарів, необхідних для облаштування житла.

 

Російське законодавство, наприклад, дозволяє платнику податків зменшувати базу оподаткування на суми, витрачені на нове будівництво або придбання будинку або квартири та сплату відсотків по іпотечних кредитах.

 

Крім того, російський платник податків має право зменшити оподатковуваний дохід на суму, отриману при продажі житлового будинку, квартири, дачі, садового будиночка, земельної ділянки або іншого майна, яке знаходиться у нього у власності не менше трьох років. За бажанням платника податків можна замість такого відрахування зменшити суму оподатковуваних податком доходів на суму фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу від продажу майна.

 

Вважається, що досягненню більшої соціальної справедливості в прибутковому оподаткуванні сприяє прогресивна шкала оподаткування, тобто чим більший дохід, тим більша частина його вилучається у вигляді податку. Тим часом у цієї точки зору є противники, які вважають, що прогресивне оподаткування гальмує процес накопичення капіталу, а також зростання інвестицій і створення нових робочих місць.

 

Типовими прикладами пільг і відрахувань є: не оподатковуваний податком мінімум, величина якого визначається в абсолютному значенні і може змінюватися, відрахування на дітей та утриманців, витрати на соціально значимі цілі, витрати на освіту, державні допомоги, професійні пільги і т.д.

 

Слід звернути увагу на те, що в Податковому кодексі РФ є деяка особливість у порядку надання вирахувань, що становлять неоподатковуваний мінімум: відрахування надаються платнику податку щомісяця до того місяця, в якому дохід перевищить певну величину. Кількість відрахувань залежить не тільки від отриманої суми, але і від розподілу доходу протягом року. Отримати основну суму доходу краще в кінці року. У такому випадку кількість відрахувань, наданих за рік, буде більше, ніж якщо б велика частина доходу була отримана на початку року. Відповідно, сума податку, обчисленого за рік з однієї і тієї ж суми доходу, буде відрізнятися в залежності від часу отримання доходу.

 

Така нерівність відносно належного до сплати податку з однакових сум доходу деякі критики називають дискримінацією в оплаті праці, забороненої Конституцією РФ.

 

У фінансовому сенсі немає рівності між платником податків, які мають дохід на початку року, та платником податків, який отримав такий же дохід в кінці року.

 

У подібних ситуаціях в деяких країнах обкладають дохід за ставкою, розрахованої особливим чином з урахуванням фактору часу отримання доходу. Цей підхід складніше, ніж застосовуваний у нашій країні, і вимагає добре розвинених структур податкового контролю.

 

Багато країн використовують систему сімейного оподаткування, коли сім'я розглядається як податкова одиниця. Наприклад, у Франції податок стягується з усієї суми доходів сім'ї. Дорослі діти, які не проживають з батьками, можуть приєднатися до них зі своїми дітьми і скласти одне ціле. Для розрахунку податку використовується спеціальна таблиця, що враховує родиний стан платника податків. Для обліку чисельності і складу сім'ї застосовується сімейний коефіцієнт, що виражає дохід, що припадає на одну частку. Кількість часток збільшується на половину частки на кожного інваліда, якщо вони є в родині.

 

У США дохід сім'ї не ділиться, на нього може заповнюватися загальна декларація. Сімейний дохід оподатковується за спеціальною шкалою. У Малайзії, наприклад, заміжня жінка має право вибирати: чи обкладати свої доходи окремо або разом з доходами свого чоловіка, який у цьому випадку збільшує свій неоподатковуваний мінімум.

 

У російському законодавстві не передбачено сімейне оподаткування, а деякі країни - колишні радянські республіки, наприклад Естонія, - ввели таку норму.

 

У багатьох країнах за допомогою податку на доходи державою стимулюється розвиток тієї чи іншої галузі господарства, створюються умови для того, щоб платники податків своїми силами забезпечували собі матеріальний достаток.

 

Так, в Малайзії надається пільга на певну суму при покупці комп'ютера платником податків або його дружиною, а для нерезидентів встановлені пільги щодо деяких доходів: від технічної допомоги та консультацій, установки і збірки заводів та обладнання, від обслуговування нематеріальних активів, від публічних розваг.

 

На Кіпрі тільки 40% доходу від професійних послуг, наданих за кордоном, і 10% ввезених в країну дивідендів (при дотриманні деяких умов) обкладаються податком.

 

У Монголії дохід, отриманий приватними скотарями, не обкладається податком у межах двох стад, що припадають на одного члена сім'ї. Одним стадом вважається одна корова або один кінь, або один верблюд, або дев'ять кіз, чи сім овець. Але в суму податку на доходи включається по 50 тугриків на кожне стадо. Якщо ж протягом податкового року через кліматичних катастроф, нещасних випадків або інфекційних хвороб буде загублена частину худоби, податок за цю частину не сплачується.

 

У Росії встановлено звільнення від оподаткування доходів членів селянського (фермерського) господарства, одержуваних у цьому господарстві від сільськогосподарської діяльності протягом п'яти років починаючи з року освіти господарства. Передбачена пільга по сумах доходів фізичних осіб від продажу вирощеної в особистому присадибному господарстві худоби, кролів, нутрій, птиці (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому і переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному , так і в переробленому вигляді, збирання і здавання дикорослих ягід, горіхів, грибів як технічного і лікарської сировини рослинного походження 9.