Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ

 

У Росії не обкладаються податком винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу, аліменти, гранти та винагороди у галузі науки, культури і мистецтва, стипендії студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів і докторантів, учнів установ професійної освіти, слухачів духовних навчальних установ, що навчаються за напрямом служб зайнятості, суми одноразової матеріальної допомоги, яка надається 10:

 

- У зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайних обставиною;

 

- Роботодавцем членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;

 

- Державою малозабезпеченим і соціально незахищеним громадянам;

 

- Потерпілим від терористичних актів.

 

Суми, що виплачуються дітям-сиротам на навчання, інвалідам на технічні засоби профілактики інвалідності та реабілітацію, на придбання та утримання собак-провідників, винагороди, які виплачуються за передачу скарбів у державну власність, податком на доходи також не обкладаються.

 

Ще одна пільга, нова в російському податковому законодавстві, але дуже приваблива для платників податків, полягає в тому, що звільняється від оподаткування оплата роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам, дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними або для них медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.

 

Для економічно розвинутих країн характерні також вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, у Німеччині в осіб, що досягли віку 64 років, не оподатковуваний податком мінімум збільшується більш ніж у два рази.

 

Чим би не відрізнялися податкові системи різних країн, в одному вони схожі: в кінці податкового періоду (у Росії це рік) проводиться деклараційна кампанія. Суть її полягає в тому, що платники податків повідомляють державі про суми отриманого доходу та сплаченого (або ще не сплаченого) податку і заявляють свої права (якщо такі є) на пільги і відрахування.

 

За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2008р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету) на суму 7948,9 млрд.рублей, що на 14,3% більше, ніж у 2007 році. У грудні 2008р. надходження до консолідованого бюджету склали 528,5 млрд.рублей і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 36,6% (див. таблицю 1.1 додаток 1) 11.

 

Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2008р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 31,6%, податку на видобуток корисних копалин - 21,5%, податку на доходи фізичних осіб - 21,0%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 12,6% (див малюнок 2) 12.

 

 

Рис.2. Структура надійшли податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами в 2008 р.

 

 

 

У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 7265,3 млрд.рублей (91,5% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 403,5 млрд.рублей (5,1%), місцевих податків і зборів - 90, 7 млрд.рублей (1,1%), податків зі спеціальним податковим режимом - 184,7 млрд.рублей (2,3%).

 

Надходження податку на прибуток організацій до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2008р. склало 2513,0 млрд.рублей і збільшилася в порівнянні з 2007р. на 15,7%. У загальній сумі надходжень з цього податку в 2008р. частка податку на прибуток організацій, що зараховується до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за відповідними ставками, знизився в порівнянні з 2007р. на 0,2 процентного пункту і склала 96,1%, при збільшенні частки податку з доходів у вигляді дивідендів на 0,2 процентного пункту (відповідно 3,4%). У грудні 2008р. надходження податку на прибуток організацій склало 164,9 млрд.рублей і збільшилася в порівнянні з попереднім місяцем у 3,3 рази (див. таблицю 1.2 додаток 2) 13.

 

У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації (консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації) надійшло 1665,6 млрд.рублей податку на доходи фізичних осіб, що на 31,6% більше, ніж у 2007 році. Частки податків з доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою п.1 статті 224 Податкового кодексу Російської Федерації і з доходів, отриманих фізичними особами, які є податковими резидентами РФ, у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організації знизилися на 0,1 і 0, 2 процентного пункту (відповідно 96,8% і 2,1%). У грудні 2008р. надходження податку на доходи фізичних осіб склала 215,1 млрд.рублей, що в 1,7 рази більше, ніж у попередньому місяці 14.

 

У 2008р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 314,7 млрд. рублів, що на 8,6% більше в порівнянні з 2007 роком. Основну частину надходжень (84,5%) забезпечили акцизи на автомобільний бензин, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), тютюнову продукцію, дизельне паливо. При цьому частка надходжень по акцизах на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин) і дизельне паливо знизилася в порівнянні з попереднім роком відповідно на 2,1 і 0,8 процентного пункту, за акцизами на тютюнову продукцію і автомобільний бензин - збільшилася на 3,3 і 0,2 процентного пункту. У грудні 2008р. до консолідованого бюджету надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації на суму 27,6 млрд.рублей, що на 4,9% більше, ніж у попередньому місяці (див. таблицю 1.3 додаток 3) 15.

 

Таким чином, можна з упевненістю сказати, що роль ПДФО у податковій системі Росії достатня значима. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.

 

У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%.

 

У нашій країні ПДФО займає більш скромне місце в дохідній частині бюджету, оскільки торкається в основному ту частину населення, яка має середній рівень доходів або нижче.

 

Така ситуація властива економіці перехідного періоду. Щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми) .

 

В ідеалі податок на доходи повинен бути, податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.

 

ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.

 

З вищевикладеного можна зробити висновки, що податок на доходи фізичних осіб в порівнянні з іншими видами податків є «молодим». Регулювання податку на доходи фізичних осіб провадиться головою 23 ст. 207-233 Податковим Кодексом РФ. Цей податок відіграє значиму роль у податковій системі нашої країни, бюджету регіонів і міст. ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.

 

1.2 Історія та принципи прибуткового оподаткування

 

Прибутковий податок - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу юридичних і фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства 16.

 

Прибутковий податок з'явився в загальносвітовій практиці давно і зараз він діє майже в усіх країнах світу. Місце його народження - Великобританія. Вона ввела цей податок у 1978 році як тимчасовий захід, у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на суто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 р. При вторинному його введення в 1842 р. він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового оподаткування.

 

Але з 1842 року прибутковий податок остаточно утвердився в англійській податковій практиці. В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX-початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р., Франція - з 1914 р.) 17.

 

Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від кількості вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.

 

Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме у забезпеченні равнонапряженность оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.

 

Російський економіст Озеров І.Х. на початку нинішнього сторіччя коротко сформулював причини, що спонукали країни ввести прибутковий податок 18:

 

- Вимоги робітничого класу;

 

- Інтерес розвивається промисловості;

 

- Дефіцит бюджету.

 

Об'єктами прибуткового податку виступали доходи платників (фізичних осіб). Історично склалися 2 форми побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. Шедулярная прибутковий податок сплачується за розділами (шедула), відповідають різним джерелам доходів, і складається з основного і додаткового. Основний податок є пропорційним, а додатковий - прогресивним.

 

Глобальний прибутковий податок має набагато більшого поширення. Глобальна форма передбачала обкладання сукупного доходу платника незалежно від джерела доходу (виникла в Пруссії).

 

У Росії протягом ряду століть основним прямим податком була подушна подати. У 1812 р. був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку.

 

Прибутковий податок був представлений на розгляд Думи в 1907 р., але прийнятий лише у 1916р. Це був єдиний з усіх податків, який потрібно було стягувати не з колективних платників податків, а з суми особистих доходів окремих індивідів; крім того, він мав стати єдиним по-справжньому універсальним податком, що стягуються зі всіх, що живуть в Росії і офіційно покласти фіскальну відповідальність на жінок ( замість податку на голову сім'ї) 19.

 

Прибутковий податок був незвичайний ще й тим, що в його основі лежала декларація про доходи, тобто добровільна згода платника податків розкрити інформацію про власні доходи. Цей захід передбачала, що кожен платник податків буде свідомо, з позицій громадянина і з розумінням свого обов'язку, співпрацювати з урядом.

 

У 1916 році уряд віддав перевагу не англійської, а прусської системі прибуткового податку. Прусська модель являла собою систему комплексного оподаткування, при якій платник податків був зобов'язаний декларувати всі джерела своїх доходів, а держава підходило до платника податків як до учасника всіх видів економічної діяльності.

 

Англійська система фактично була суміш окремих податків на різні види доходів, а не на платника податків як такого.

 

Російський уряд вирішило контролювати всі аспекти економічної діяльності особистості, але при цьому пішло ще далі: воно передбачив нововведення, ще не прийняте в інших країнах, яке полягало в тому, що кожен потенційний роботодавець, а також всі фінансові установи були зобов'язані повідомляти про свої платежі будь-якого фізичній або юридичній особі, а держава залишала за собою ще й право вимагати всю необхідну інформацію від самого платника податків. Ми не можемо знати, як ця система працювала б на практиці, тому що процес збору податків був перерваний лютневою революцією, а проте вона чітко позначила цілі, які ставило перед собою уряд і яким будуть слідувати обидва змінили його режиму.

 

Оподаткування було диференційованим за прогресивними ставками. У 1916 р. його стеля була 12,5%, згодом Тимчасовий уряд довів його до 30,5%. Спочатку Уряд передбачав мінімальну суму неоподатковуваного доходу в 1000 руб., Що в 1912р. означало б, що більшості населення прибутковий податок не загрожує. Інфляція військового періоду різко збільшила число людей, чий дохід дорівнює або більше 1000 руб., А державна рада знизив мінімальний рівень доходу до 750 руб. з метою охопити податком як можна більшу кількість населення. Відтепер і бідні повинні були бути включені в число платників податків, тому що отримували статус громадян, тобто підтягувалися до рівня громадян через насильницьке включення в число платників податків 20.

 

Лише в 1916 р. був прийнятий указ імператора Росії про введення як такого прибуткового податку і повинен був бути введений в дію з 1917 р. Проте події 1917 р. не дозволили цього указу вступити в дію.

 

У СРСР прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року. Його сплачували громадяни СРСР, які мають самостійне джерело доходу, незалежно від місця проживання, а також іноземні особи та особи без громадянства, що мали на території СРСР джерела доходу. Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Справляння прибуткового податку вироблялося біля джерела. Доходи платників при оподаткуванні диференціювалися в залежності від джерел походження і розмірів. Вони поділялися на: заробітну плату; авторські винагороди та інші доходи літераторів і митців; доходи осіб, які займаються кустарно - ремісничим промислом; доходи осіб, які займаються приватною практикою; інші доходи 21.