Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ

 

У радянські часи цей податок діяв за такими принципами 22:

 

- Платили всі і з усіх доходів;

 

- Податкову базу обчислювали щомісячно, крім кустарів, ремісників та осіб, що займаються приватною практикою, тому що в них вона обчислювалася за календарний рік;

 

- Ставки були прогресивними, але по кожній соціальній групі: робітники, службовці і сумісники, працівники вільних професій (письменники, артисти, художники і т.д.); кустарі, ремісники і служителі релігійних культів.

 

Максимальний розмір ставок становив відповідно 13, 60, 90 відсотків. Пільги також були встановлені за соціальною ознакою. У порівнянні з іншими джерелами доходів бюджету, в Радянському Союзі прибуткове оподаткування не відігравало значної ролі. Платежі населення до державного бюджету здійснювалися у формі прибуткового податку, податку на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, сільськогосподарського податку, податку на власників будівель, земельного податку та податку з власників транспортних засобів. Прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року «Про прибутковий податок з населення». Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Існування прибуткового оподаткування при соціалізмі, як і в країнах з ринковою економікою, офіційно пояснювалося необхідністю вирівнювання доходів громадян для забезпечення більшої соціальної справедливості. Це досягалося за допомогою встановлення неоподатковуваного мінімуму і слабо прогресивної шкали. Однак важко говорити про справжню необхідності подібних заходів в умовах, коли практично всі доходи громадян прямо контролювалися державою.

 

Цей податок був створений на основі досвіду його справляння у різних країнах світу, так як свого досвіду по суті справи не було.

 

Майже у всіх країнах базою для обчислення податку є сукупний річний дохід, до якого зараховуються доходи від різних джерел. Зазвичай в податкову базу включаються заробітна плата працівника по найму, додаткові виплати, доплати, преміальні та інші винагороди. Останнім часом розвинені країни включають в податкову базу пільги та блага у товарно-матеріальній формі у вигляді привілеїв на право користування будь-якими об'єктами. В Австралії та Нової Зеландії в податкову базу включаються надання компанією безоплатно автотранспорту, житла, харчування, позики за пільговою ставкою, товарів із знижкою в ціні і т.д. Податком обкладаються умовні доходи від володіння будинком, в якому проживають платник податків і його сім'я (у скандинавських країнах, Бельгії, Греції, Італії, Нідерландах і т.д.), пенсії в усіх країнах Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР, крім Туреччини), виплати по безробіттю (в Австралії, Люксембурзі, Норвегії, Великобританії, Фінляндії і в деяких інших країнах).

 

У світовій практиці ставки прибуткового податку, як правило, побудовані за складної прогресії.

 

В останні роки у світовій практиці оподаткування відбувається зниження максимальних і мінімальних ставок і скорочення груп доходів, оподатковуваних за певною ставкою.

 

Наприклад, у США до 80-х років діяло 25 різних груп обкладення податком за ставками від 14 до 70%. В даний час діють тільки дві ставки - 15 і 39,6%, у Великобританії теж дві - 25 і 40%.

 

У законодавстві СРСР існувало 6 видів шкали ставок прибуткового податку для різних категорій громадян. Наприклад, для сум оплати праці робітників і службовців були встановлені розміри податку в місяць по кожному рублю починаючи з 101 і до 150 руб., Які становили від 0,29 до 14,7 руб., Тобто від 0,28 до 9,8 %, а далі з сум, що перевищують 150 крб., і до 3000 руб. на місяць було 7 ставок - від 13 до 60% 23.

 

За час дії Закону РФ «Про прибутковий податок» була одна шкала прогресивних ставок, яка за період 1992-2000 років змінювалася 9 разів. При цих змінах мінімальна ставка залишалася 12%, а максимальна встановлювалася в розмірі 45, 40, 35 і 30%. У межах від мінімальної до максимальної встановлювалося від 6 до 3 видів ставок податку.

 

У країнах Європи та Америки основним вирахуванням з сукупного доходу є не оподатковуваний податком мінімум, рівний мінімального прожиткового мінімуму. Цей постулат випливає з принципу оподаткування податком «чистого» доходу, тобто не повинна обкладатися податком сума, необхідна (в мінімальному розмірі) на підтримку здоров'я і життєдіяльності громадян.

 

Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 р. нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою РРФСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 р. «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних податком доходів, відрахування з цього доходу по соціальним групам і зменшення бази оподаткування на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю та доброчинністю. За період 1991-2000 р.р. до цього закону були внесені зміни та доповнення 21 раз, у тому числі (далі т.ч.) шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.

 

Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин вимагало створення Податкового кодексу і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.

 

Глава 23 НК РФ називається «Податок на доходи фізичних осіб» (статті 207-233) та Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ вона вводиться в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втрачає силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасовано один податок і введений новий податок.

 

Основними рисами нової системи оподаткування є 24:

 

- Відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки у розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;

 

- Значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;

 

- Внесення змін до визначення оподатковуваної бази.

 

З 2001 року по теперішній час ПДФО регулюється гл.23 НК, але щороку вносяться зміни, змінюються терміни сплати, ставки податку, гранична сума, додаються категорія пільговиків. Так з 2002 року ПДФО був переведений у розпорядження регіональних і місцевих бюджетів, а до 2005 року доходи у вигляді дивідендів оподатковувалися за ставкою 6%, (з 2005 року 9%).

 

З 2002 року кількість осіб, зобов'язаних подавати декларацію, значно зменшилася, тому що діє єдина ставка податку, і до того ж навіть ті, хто має декілька джерел доходу, можуть декларацію не подавати.

 

Обов'язок подавати податкову декларацію до податкових органів сучасним законодавством залишена лише за наступними категоріями платників податків 25:

 

- Приватні підприємці;

 

- Нотаріуси;

 

- Приватні охоронці або детективи;

 

- Тими, які реалізували своє майно (наприклад, квартиру, будинок, земельну ділянку, садовий будиночок, гараж або автомобіль);

 

- Тими, які одержали дохід від коштів за договором позики або позики, за договором оренди або найму;

 

- Тими, які виграли на тоталізаторі або на ігрових автоматах.

 

Якщо платники податків не належать до перерахованих вище категорій, але хочуть подати декларацію, це можна зробити, і не тільки протягом деклараційної кампанії.

 

Як і в багатьох країнах, в російському податковому законодавстві існують норми про уникнення подвійного оподаткування.

 

Відповідно до статті 232 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами РФ за межами країни, підлягають оподаткуванню в наступному порядку 26:

 

- Якщо з іноземною державою укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: сума податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, розрахована відповідно до положень глави 23 НК РФ, зменшується на суму податку, фактично сплаченого громадянином відповідно до законодавства іноземної держави;

 

- Якщо з іноземною державою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: фактично сплачена іноземній державі сума податку не зараховується при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації.

 

Для звільнення від оподаткування (або застосування податкових вирахувань) доходів громадянина, який не є податковим резидентом РФ, пунктом 2 статті 232 НК РФ передбачено обов'язкове виконання наступних правил:

 

- Громадянин повинен надати в російський податковий орган документ, що підтверджує, що він є податковим резидентом держави, з яким Росія уклала договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування;

 

- Громадянин - податковий резидент зазначеної держави повинен надати в російський податковий орган документ іноземного податкового органу про суму доходу та податку, сплаченого ним за межами Росії.

 

У разі відсутності зазначених документів доходи громадянина-нерезидента, отримані ним від російських джерел, оподатковуються за підвищеною ставкою 30 відсотків.

 

Отже, аналіз співвідношень принципів наукової теорії та світової практики побудови системи прибуткового оподаткування з принципами, закладеними у главі 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, показує, що ці принципи в основному застосовуються в зазначеній главі Кодексу та умови їх застосування зближуються.

 

При розвитку в Росії ринкової економіки з'явиться більше можливостей у вдосконаленні законодавства про оподаткування фізичних осіб з метою більш повного використання наукової теорії та світової практики, що є в розвинених країнах.

 

Податок на доходи фізичних осіб входить до п'ятірки податків, які забезпечують понад 90% надходжень до федерального бюджету Росії. Його сплачують десятки мільйонів російських громадян - більше половини всього населення країни. З 1 січня 2001 р. правове регулювання податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до главою 23 другої частини Податкового кодексу РФ. З моменту прийняття глави 23 Податкового Кодексу РФ в неї неодноразово вносилися зміни та доповнення. Проте ряд проблемних питань як і раніше не освітлений в ній належним чином.

 

1.3 Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час

 

У ряді країн прибутковим податком називають тільки податок на доходи фізичних осіб, а для юридичних застосовують терміни податок на прибуток корпорацій або податок на прибуток.

 

У Росії прибутковий податок офіційно називається Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).

 

Податок на доходи фізичних осіб - форма вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. ПДФО відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії.

 

Крім того, ПДФО відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є фізична особа, що отримала дохід.

 

ПДФО (прибутковий податок) введено на території Росії з 1 січня 1992 р. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

 

Платниками ПДФО є 27:

 

1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії (резиденти). До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.

 

2) Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації (нерезиденти), у разі отримання доходу на території Росії.

 

До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

 

3) Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.

 

4) В окрему категорію платників податку на доходи фізичних осіб виділено індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст.11 НК РФ).

 

Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником прибуткового податку.

 

Об'єкт оподаткування - це необхідний елемент складу податку. Ст.17 НК РФ він віднесений до одного з елементів, за відсутності якого податок не вважається встановленим 28.

 

Згідно ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі.

 

У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база являє собою сукупність усіх доходів платника податку, одержуваних ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст.212 НК РФ.

 

При отриманні доходів у натуральній формі податкова база визначається як ринкова вартість у грошовому вираженні переданих платнику податку товарів, робіт, послуг, іншого майна. Ця вартість визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ і включає в себе суму податку на додану вартість, акцизи і податок з продажів.