Проблеми та шляхи вдосконалення механізмів оподаткування доходів фізичних осіб в РФ

Назва послуги

Ціна (грн.)

Опис

Розробка сайту

Сайт-візитка

1500 - 3000

До 15 сторінок. HTML-сторінки, типової дизайн

Сайт - WEB-представництво

6000 - 12000

До 50 сторінок. HTML-сторінки, унікальний дизайн

Корпоративний сайт

12000 - 30000

HTML, Flash, PHP, розмежування доступу, панель адміністратора.

Інформаційний портал

15000 - 40000

PHP-движок, audio / video-трансляція, стрічки новин, інфо-блоки.

Додаткові послуги

Установка Форуму

500

IPB або PHP BB

Установка Гостьовий Книги

200

Проста в управлінні гостьова книга

Динамічний банер

від 200

Будь-який розмір

Flash-банер

від 250

Будь-який розмір, можливі звукові ефекти

Реєстрація в пошукових системах

від 100

Yandex, Rambler, List та ін російські та зарубіжні пошуковики.

Підтримка сайту

договірно

Оновлення новин, галерей, адміністрування форумів, чатів.

Показник

Значення показника

Зміна (гр.3-гр.2)

Нормативне значення

Відповідність фактичного значення нормативному на кінець періоду

на початок звітного періоду

на кінець звітного періоду

1

2

Коеф-т

Розрахунок

Значення

Множник

Твір (гр. 3 х гр. 4)

1

2

3

4

5

До 1

Відношення оборотного капіталу до величини всіх активів

0,78

1,2

0,93

До 2

Ставлення нерозподіленого прибутку і фондів спец. призначення до величини всіх активів

0,39

1,4

0,55

До 3

Ставлення фін. результату від продажів до величини всіх активів

0,1

3,3

0,35

До 4

Відношення власного капіталу до позикового

11,95

0,6

7,17

До 5

Відношення виторгу від продажів до величини всіх активів

Передбачувана ймовірність банкрутства в залежності від значення Z-рахунку Альтмана становить:

1,8 і менше - дуже висока;

від 1,81 до 2,7 - висока;

від 2,71 до 2,9 - існує можливість;

від 3,0 і вище - дуже низька.

Для ТОВ «СервісХост» значення Z-рахунку на кінець грудня 2008 р. склало 10,17. Це свідчить про низьку ймовірність швидкого банкрутства ТОВ «СервісХост». Незважаючи на отримані висновки слід зазначити, що Z-рахунок Альтмана в російській практиці має низьку ефективність прогнозування, особливо для невеликих організацій, акції яких не котируються на біржах (табл. 2.9).

2.2 Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб податковим агентом

Підприємство ТОВ «СервісХост» як податковий агент:

- Веде облік доходів, оподатковуваних податком, кожної фізичної особи;

- Розраховує, утримує та перераховує до бюджету суми податку;

- Сповіщає податковий орган про те, що у будь-якого працівника податок не було утримано;

- Після закінчення календарного року подає до податкової інспекції документи, що дозволяють контролювати розрахунок і сплату податку.

Податок на доходи фізичних осіб сплачують фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також громадяни, які отримують доходи від джерел у Росії, не є податковими резидентами.

За визначенням ст. 11 Податкового кодексу РФ податкові резиденти Російської Федерації - це громадяни, що фактично перебувають на території нашої країни не менше 183 днів у календарному році, тобто протягом податкового періоду.

Податковий кодекс РФ не містить вказівок щодо громадянства платника податків - він може бути як громадянином Російської Федерації, так і іноземним громадянином, мати подвійне громадянство або бути особою без громадянства.

Визначати період, протягом якого людина знаходиться на території Росії, потрібно з урахуванням положень ст. 6.1 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цієї статті протягом строку, обчислюваного днями, починається наступного дня після календарної дати або настання події, яка визначає його початок.

Специфіка податку на доходи фізичних осіб полягає в тому, що його обчислення, утримання та сплата виробляються більшістю платників податків (крім індивідуальних підприємців та інших осіб, що займаються приватною практикою) не безпосередньо, а через податкових агентів.

В якості податкових агентів, як правило, виступають роботодавці - російські організації, а також індивідуальні підприємці, від яких платник податків одержав доходи.

Більшість доходів, виплачуваних організацією працівникам протягом календарного року, обкладається податком на доходи фізичних осіб. Умовно їх можна розділити на доходи в грошовій формі, натуральній формі та у вигляді матеріальної вигоди.

До доходів, отриманих у грошовій формі, зокрема, відносяться:

• заробітна плата;

• надбавки і доплати (наприклад, за вислугу років, стаж роботи, суміщення професій, роботу в нічний час і т.д.);

• премії та винагороди;

• матеріальна допомога.

Сюди ж можна віднести і дивіденди, які фірма може виплачувати як своїм співробітникам, так і громадянам, які не працюють в організації.

До доходів, отриманих у натуральній формі, належать:

• оплата за працівника товарів (робіт, послуг);

• видача працівникам товарів (виконання для них робіт або надання працівникам послуг) на безоплатній основі, тобто безкоштовно;

• оплата праці в натуральній формі.

І, нарешті, матеріальна вигода виникає:

• якщо працівник отримує від організації за зниженими цінами товари (цінні папери, роботи, послуги);

• якщо співробітник одержує від організації позику і сплачує відсотки за користування грошовими коштами за ставкою, яка нижча 3 / 4 ставки рефінансування Банку Росії (по позиках, виданих в рублях) або 9 відсотків річних (за позиками, виданих у валюті).

Виплачуючи працівникам доходи, організація зобов'язана утримати податок на доходи і перерахувати його суму до бюджету. У цьому випадку організація виступає в ролі податкового агента.

Винятком є дохід у вигляді матеріальної вигоди. У даному випадку платник податків самостійно визначає податкову базу або доручає зробити це організації на підставі нотаріального доручення.

У більшості випадків податок обчислюється за ставкою 13 відсотків. Для деяких доходів встановлені спеціальні податкові ставки. За цими ставками оподатковуються доходи, отримані:

• у вигляді дивідендів (податок утримується за ставкою 9%);

• у вигляді матеріальної вигоди, що виникає при отриманні працівником від організації позики або позики, окрім позик на будівництво або купівлю житла на території Росії (податок утримується за ставкою 35%);

• від участі у конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться при рекламі товарів (податок утримується за ставкою 35%);

• працівниками організації, які не є податковими резидентами Російської Федерації (з доходів таких осіб податок утримується за ставкою 30%).

Сума доходу, яку працівник отримав від організації в календарному місяці, зменшується на суму податкових відрахувань.

Вичерпний перелік доходів, що виплачуються працівникам, які не обкладаються податком, наведений у ст. 217 Податкового кодексу РФ.

До таких доходів, зокрема, відносяться:

• суми, що виплачуються в межах норм, встановлених законодавством, на відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

• вихідна допомога, що виплачується при звільненні працівників;

• встановлені чинним законодавством компенсації, які виплачуються працівникам при переїзді на роботу в іншу місцевість;

• компенсації, які виплачуються у зв'язку з направленням працівника у відрядження (добові в межах встановлених норм, оплата проїзду та житла і т.д.);

• одноразова матеріальна допомога, що надається працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;

• одноразова матеріальна допомога, яка надається працівникам, які постраждали від терористичних актів на території Росії;

• вартість виданої працівнику і членам його сім'ї путівки на санаторно-курортне лікування чи оздоровлення в російському санаторії, якщо організація придбала цю путівку за рахунок нерозподіленого прибутку;

• вартість лікування (медичного обслуговування) працівника і членів його сім'ї, сплаченого організацією за рахунок нерозподіленого прибутку;

• відшкодування організацією витрат свого працівника на придбання медикаментів, призначених йому або членам його сім'ї лікуючим лікарем, в межах 2000 руб. на рік;

• суми матеріальної допомоги, не перевищують 2000 руб. на рік;

• будь-які виграші і призи, не перевищують 2000 руб. на рік, що видаються при проведенні реклами товарів (робіт, послуг). Відзначимо, що з майбутнього року не оподатковувана ПДФО сума в останніх трьох випадках збільшиться до 4000 руб. (Федеральний закон від 30 червня 2005 р. N 71ФЗ).

Сума доходів, отриманих працівником організації, може бути зменшена на податкові відрахування. Всього їх чотири:

• стандартні;

• соціальні;

• майнові;

• професійні.

Організація може зменшити дохід працівника тільки на стандартні, а також майнові податкові відрахування. Соціальні та професійні відрахування працівник може отримати в податковій інспекції, де він перебуває на обліку, при подачі декларації про доходи за минулий рік.

Для отримання дозволу податкового органу на майнове податкове вирахування необхідно подати до податкової інспекції за місцем проживання документи про придбання або будівництво житлового будинку, квартири або частки в них, платіжні документи та заяву про видачу повідомлення для одержання майнового податкового відрахування за місцем роботи. Форма заяви законодавчо не встановлена. Разом з тим платнику податку у заяві слід вказати такі дані:

- П.І.Б. платника податків - фізичної особи, паспортні дані, адреса місця проживання, ІПН;

- П.І.Б. роботодавця - організації (індивідуального підприємця), ІПН організації (індивідуального підприємця);

- Розмір вирахування щодо сум, спрямованим на нове будівництво або придбання житлового будинку, квартири або частки в них, а також окремо розмір вирахування щодо сум, спрямованим на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам).

Платник податків має право на отримання майнового податкового відрахування тільки в одного податкового агента за своїм вибором. Податковий агент зобов'язаний надати майновий податкові відрахування при отриманні від платника податків підтвердження права на майновий податкові відрахування, виданого податковим органом. Право на отримання платником податків майнового податкового відрахування у податкового агента відповідно до п. 3 ст. 220 НК РФ має бути підтверджено податковим органом у строк, що не перевищує 30 календарних днів з дня подання письмової заяви платника податків, документів, що підтверджують право на отримання майнового податкового відрахування, які вказані у пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Незалежно від того, в якому місяці податкового періоду платник податків отримав повідомлення з податкового органу, бухгалтерія повинна надати йому вирахування за весь календарний рік, в якому виникло право на відрахування. У разі якщо за наслідками податкового періоду сума доходу платника податку, одержаного у податкового агента, виявилася меншою від суми майнового податкового відрахування, то платник податку може знову звернутися в наступному році до податкового органу за отриманням нового повідомлення. Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування не допускається.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб на підприємстві, здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».

Нараховані суми ПДФО відображаються записом за дебетом рахунків розрахунків з персоналом (70, 75, 76) і кредитом рахунка 68-1.

При фактичному перерахуванні нарахованого податку до бюджету на суму платежу проводиться списання врахованих на рахунку 68-1 сум утриманого податку: Д 68-1 - До 51 «Розрахункові рахунки».

Суми нарахованих пені та штрафу за порушення законодавства про податок на доходи фізичних осіб в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунку 68-1.

Наведемо кілька типових бухгалтерських записів:

Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - До 68-1 - утримано ПДФО з оплати праці;

Д 70 - До 68-1 - утримано ПДФО з доходів від участі в статутному (складеному) капіталі, виплачених акціонерам (учасникам), які є співробітниками організації;

Д 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» - До 68-1 - утримано ПДФО з доходів від участі в статутному (складеному) капіталі, виплачених акціонерам (учасникам), які не є співробітниками організації;

Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - До 68-1 - утримано ПДФО з винагороди за договорами цивільно-правового характеру;

Д 68-1 - До 51 - перераховані до бюджету суми податку;

Д 99 «Прибуток і збитки» - До 68-1 - нараховані штрафи і пені;

Д 68-1 - До 51 - перераховані до бюджету штрафи і пені.

На кожного працівника організації складається довідка про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО. Вони представляються до податкової інспекції щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним. Також всі організації протягом року повинні вести облік доходів своїх співробітників у спеціальній податкової картці за формою 1-ПДФО

Довідка складається на кожну людину, яким організація виплачувала гроші у звітному році. Це можуть бути штатні працівники, співробітники, що працюють за цивільно-правовими договорами, засновники, які отримують дивіденди, і т.д.

Форма 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб» ведеться окремо по кожній людині, яким організація виплачувала дохід. На підставі цієї картки заповнюється довідка про доходи працівника за формою 2-ПДФО.

Розглянемо розрахунок ПДФО на прикладі Адамова Д.М. він щомісяця отримує в ТОВ «СервісХост» заробітну плату 15000, місяць і на утриманні в нього знаходяться двоє неповнолітніх дітей, спеціаліст перебуває в шлюбі.:

Порахуємо податкову економію від зміни відрахувань на прикладі. Порівняємо його наявний дохід після оподаткування ПДФО у 2008 і в 2009 роках.

2008 рік:

Січень:

ПДФО = (15 000 - 400 (відрахування на себе) - 600 х 2 (вирахування на дітей)) х 13% = 1742 рубля.

Наявний дохід:

15 000 - 1742 = 13258 рублів

Лютий:

ПДФО = (15 000 - 600 х 2 (вирахування на дітей, відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком досяг 20 000 рублів, а саме такий дохід у 2008 році є порогом для застосування вирахування на самого платника податків)) х 13% = 1794 рубля.

Наявний дохід:

15 000 - 1795 = 13206 рублів.

Березень і далі до кінця року:

ПДФО = 15 000 (без вирахувань на дітей, так як дохід наростаючим підсумком з початку року перевищив 40 000 рублів) х 13% = 1950 рублів.

Наявний дохід:

15 000 - 1950 = 13050 рублів.

2009 рік:

Січень:

ПДФО = (15 000 - 400 (відрахування на себе, його розмір не змінився) - 1000 х 2 (новий відрахування на двох дітей)) х 13% = 1638 рублів.

Наявний дохід:

15 000 - 1638 = 13362 рубля.

Лютий: аналогічний січня розрахунок і наявний дохід, так як вирахування на самого платника податків продовжує застосовуватися - граничне значення для застосування даного вирахування збільшено з 20 000 до 40 000 рублів.

Березень: ПДФО = (15 000 - 1000 х 2 (відрахування на дітей, відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком перевищив 40 000 рублів)) х 13% = 1690 рублів. Наявний дохід: 15 000 - 1690 = 13310 рублів.

Розмір наявного доходу на 13 310 рублів залишиться незмінним щомісяця до кінця року, тому що станом на грудень 2009 року дохід платника податку наростаючим підсумком складе 180 000 рублів, що менше порогового значення для застосування вирахування, встановленого з 1 січня 2009 року.

Разом в 2008 році при дотриманні умов прикладу фахівець отримає на руки: 13258 + 13206 + 13050 х 10 = 156 964 рубля. А в 2009 році: 13362 х 2 + 13 310 х 10 = 159 824 рубля. Загальний виграш за рахунок зміни правил надання вирахувань складе 2860 рублів, або 19% від розміру одного місячного окладу.

Якщо ТОВ «СервісХост» укладає договір з фізичною особою, яка є підприємцем без утворення юридичної особи, і у свідоцтві про реєстрацію вид діяльності відповідає виконуваної за договором роботі, то обов'язки щодо утримання податку на доходи фізичних ПДФО. Сума виплаченої матеріальної допомоги перевищує встановлену межу на 2000 руб. (6000 - 4000). І ця величина включається до оподатковуваного доходу.

Перевірка обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб на підприємстві регулярно проводиться службою внутрішнього контролю ТОВ «СервісХост». Основними завданнями при проведенні контролю за нарахуванням і сплатою ПДФО є:

- Повнота визначення податкової бази з ПДФО (виплати та інші);

- Обгрунтованість застосування податкових пільг з ПДФО;

- Наявність заяв працівників про надання пільг з ПДФО;

За результатами порядку обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «СервісХост» необхідно зазначити, що підприємство як податковий агент:

- Веде облік доходів, оподатковуваних податком, кожної фізичної особи;

- Розраховує, утримує та перераховує до бюджету суми податку;

- Сповіщає податковий орган про те, що у будь-якого працівника податок не було утримано;

- Після закінчення календарного року подає до податкової інспекції документи, що дозволяють контролювати розрахунок і сплату податку. ТОВ «СервісХост» використовує, розроблену ФНС РФ форму № 2-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб».

Податкову картка ТОВ «СервісХост» щорічно заводить на кожного свого працівника. Кожного місяця в ній записується розмір доходу, отриманого працівником, сума податкових відрахувань, а також розмір утриманого податку.

Основна категорія платників податків, з доходів яких ТОВ «СервісХост» обчислює і утримує податок, має право використовувати стандартні відрахування в розмірі 400 руб. Причому більшість, що використовують відрахування в розмірі 400 руб. вправі також використовувати відрахування в 600 руб. одночасно.

Це обумовлено тим, що більшість працівників підприємства, мають на утриманні неповнолітніх дітей або дітей до 24-років, які навчаються на денній формі навчання.

2.3 Звітність організації з податку на доходи фізичних осіб

ТОВ «СервісХост» веде облік доходів, отриманих від них працівниками в податковому періоді, за формою № 1-ПДФО, а також представляє в ИФНС дев'яти розділів.

На основі даних з податкової картки по кожному працівнику організації складається довідка про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО.

Щорічно не пізніше до 30 квітня, що настає після закінчення роком, підприємство подає до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків. Вони видаються на магнітних носіях.

Податкова картка є первинним документом податкового обліку. Її зобов'язані складати податкові агенти - російські організації, представництва іноземних організацій, індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, які є джерелом доходу фізичних осіб.

Ведення картки здійснюється щомісячно з урахуванням особливостей обчислення сум податку, передбачених для різних видів доходів, які оподатковуються за ставкою 13, 30 або 35%, виходячи з нарахованого платнику податку доходу.

Картка заповнюється у разі нарахування та виплати відповідних доходів ніж на виконання трудових угод (контрактів), так і цивільно-правових договорів (відносин), що виникають між податковими агентами і фізичними особами. Якщо податкові агенти проводять виплату доходів індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи, і ці індивідуальні підприємці пред'явили документи, що підтверджують їх державну реєстрацію в якості індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи, Податкова картка на такі вироблені виплати не складається.

Податкова картка заповнюється на кожну фізичну особу, що отримало у звітному періоді доходи, що підлягають оподаткуванню відповідно до чинного законодавства, включаючи доходи, щодо яких передбачені податкові відрахування. Не відображаються в картці доходи, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) незалежно від суми отриманого доходу відповідно до ст. 217 НК РФ, крім доходів, частково звільняються від оподаткування. Наприклад, не відображаються в картці виплати, що сплачуються податковим агентом, що підпадають під дію п. 1 ст. 217:

- Допомога по вагітності та пологах;

- Одноразова допомога за постановку на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;

- Допомога при народженні і при усиновленні дитини;

- Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;

- Допомога по безробіттю.

В аналогічному порядку не враховуються при заповненні картки державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством (п. 2 ст. 217), всі види компенсаційних виплат у межах норм, встановлених чинним законодавством, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування , що виплачуються у випадках, зазначених у п. 3 ст. 217, і так далі. Також не відображаються у податковій картці окремі види доходів, які звільняються від оподаткування відповідно до пунктів 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, одержувані у вигляді страхових виплат або пенсійних виплат з недержавних пенсійних фондів. Доходи, частково звільняються від оподаткування, зазначені в ст. 217 НК РФ, враховуються в Податковій картці відповідно до правил, приведених в порядку її заповнення.

У Податковій картці не відображаються доходи, отримані платником податку від інших податкових агентів.

Картки на працівників відокремлених структурних підрозділів російських організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації, ведуться ТОВ «СервісХост» за місцем нарахування доходу працівникам цих підрозділів.

Перші два розділи містять необхідну довідкову інформацію про податковий агента і платника податків і заповнюються на підставі відповідних документів, у тому числі засвідчують особу платника податків та підтверджують його статус податкового резидента.

При визначенні статусу платника податку слід мати на увазі, що громадяни Російської Федерації, які перебувають на реєстраційному обліку за місцем проживання і за місцем перебування в межах Російської Федерації, а також іноземні громадяни, які отримали в органах внутрішніх справ дозвіл на постійне мешкання або посвідку на проживання в Російській Федерації, або іноземні громадяни, які тимчасово перебувають на території Російської Федерації, зареєстровані в установленому порядку за місцем проживання на території Російської Федерації і складаються на 1 січня 2009 р. в трудових відносинах з організаціями, включаючи філії та представництва іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації, визнаються податковими резидентами Російської Федерації на початок звітного періоду з наступним уточненням виходячи з кількості днів фактичного перебування на території Російської Федерації за підсумками звітного податкового періоду. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою, тимчасово перебувають на території Російської Федерації, трудових відносин, та виїзді його за межі Російської Федерації, податковим агентом провадиться перерахунок податку за ставкою 30% з усієї суми отриманого доходу без надання будь-яких податкових вирахувань, передбачених статтями 218-221 НК РФ у разі, якщо період фактичного перебування такої особи на території Російської Федерації у звітному календарному році становить менше 183 днів.

Заповнення розділів III, IV та V картки, що містять розрахунок податкової бази за видами доходів, що оподатковуються за ставкою 13, 30 або 35%, проводиться організаціями - податковими агентами на основі даних регістрів бухгалтерського обліку, що відображають вчинення відповідної господарської операції, в результаті якої платнику податків був нарахований дохід, а також інших документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню.

Індивідуальні підприємці - податкові агенти обчислюють податкову базу на основі своїх даних з обліку доходів і витрат і господарських операцій, що здійснюється в порядку, погодженому з податковими органами.

Утримання обчисленої суми податку з нарахованих доходів проводиться податковими агентами безпосередньо з таких доходів при їх фактичної виплати.

Податкові агенти, які є роботодавцями, має право за заявою фізичної особи, яка може бути подана за його вибором одному з роботодавців, при визначенні податкової бази по доходах, що оподатковуються за ставкою 13%, надавати стандартні податкові відрахування на працівника і кожного його дитини, встановлені ст . 218 НК РФ. Сума таких стандартних вирахувань враховується при заповненні розділу III картки.

У разі здійснення податковими агентами виплат за договорами цивільно-правового характеру, що обкладаються податком у джерела виплати за ставкою 13%, сума виплачуваної винагороди може бути зменшена на суму професійних податкових відрахувань, передбачених пунктами 2 і 3 ст. 221 НК РФ. Ці відрахування надаються на підставі заяви платника податків у розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за такими договорами. Якщо податковий агент виплачує авторські винагороди, витрати можуть враховуватися за нормативами витрат, наведеним у ст. 221 НК РФ. Сума таких наданих податковим агентом професійних податкових вирахувань також відображається при заповненні розділу III Податкової картки.

Соціальні та майнові податкові відрахування, встановлені статтями 219 і 220 НК РФ, що надаються платникам податків у зв'язку з направленням частини своїх доходів на благодійність, навчання, лікування, придбання житлового будинку або квартири, можуть бути отримані тільки на підставі заяви платника податку та його декларації, яка подається в податковий орган за місцем проживання після закінчення податкового періоду. У зв'язку з чим при заповненні Податкової картки і обчисленні податку джерелом виплати доходу соціальні та майнові податкові відрахування не надаються, в тому числі тим працівникам, які в 2008 р. користувалися пільгою у зв'язку із здійсненням будівництва (придбання) житла, і повністю її станом на 1 січня 2009 р. не використовували.

Сума заборгованості за іншими доходами, крім заробітної плати, нарахованих платнику податку у звітному періоді, фактично не виплачених (не перерахованих, не переданим) платнику податку у цьому періоді, при розрахунку загальної суми податку за підсумками календарного року з податкової бази цього року виключаються.

Відповідно коригується обчислена по нарахуванню сума податку. У такому випадку утриманий податок повинен відповідати обчисленої суми платежу, або, у разі виплати доходу тільки в натуральній формі, обчислений податок може бути переданий на стягнення до податкового органу. В іншому порядку з метою оподаткування враховується заборгованість по заробітній платі, що утворилася після введення в дію частини другої НК РФ.

Так, відповідно до положень ст. 223 НК РФ, суми заробітної плати, нараховані в 2009 р., незалежно від дати їх фактичної виплати враховуються як доходи, отримані платником податку в останній день місяця, за який проведено їх нарахування.

Наприклад, заробітна плата за лютий, виплачена у квітні, при заповненні розділу III картки враховується в полі «Лютий», і відповідно приймається в розрахунок податкової бази, отриманої за січень - лютий. Сума податку, обчисленого з такої заробітної плати, повинна утримуватися при її фактичної виплати, тобто в квітні місяці. Якщо заборгованість по зарплаті буде переходити на 2010 р., сума податку, обчисленого з невиплаченої заробітної плати, що утворилася на кінець року, повинна вказуватися в полі «Перенесено в податкову картку наступного року Борг з податку за платником податків».

У Податковій картці наступного року така перехідна заборгованість відображається в полі «На початок податкового періоду Борг з податку за платником податків». Утримання податку проводиться у міру виплати заборгованості по зарплаті. Утримана сума податку відображається у Податковій картці звітного року, в якому вироблено таке утримання.

Що стосується заборгованості по зарплаті, що утворилася до 1 січня 2009 р., такі виплачуються в 2009 р. суми в загальновстановленому порядку враховуються при розрахунку податкової бази та податку в розділі III Податкової картки.

При заповненні форми № 1-ПДФО слід звернути увагу на правильне застосування кодів, присвоєних видами доходів, одержуваних платником податку починаючи з січня місяці 2001 р. Довідник «Види доходів», наведений у розділі II додатка до форм № 1-НДФЛ і № 2-ПДФО , затверджено в новій редакції, що викладає найменування видів доходів стосовно їх угрупованню, даної у відповідних статтях глави 23 НК РФ. Наприклад, при розрахунку податкової бази в 2009 р. суми, що виплачуються за лікарняними листками, слід зазначати у податкових картках (розділ III) і в довідках про доходи за 2009 р. (розділ II.I) за кодом 2300, а сума заробітної плати буде записуватися за кодом 2008. Ці ж виплати у 2008р. вказувалися по одному коду 0200.

Майновий вирахування за доходами, отриманими від продажу майна, що перебувало у власності платника податків, може бути отриманий тільки на підставі письмової заяви та декларації, яка подається за місцем проживання платника податків. Податкові агенти, які виплачують фізичним особам відповідні доходи від продажу їх майна, визначення податкової бази для цілей обчислення і утримання податку на доходи не виробляють. Вся сума виробленої виплати незалежно від її розміру вказується при заповненні розділу VII Податкової картки та розділу IV листа 2 Довідки про доходи. При заповненні інших розділів картки названі суми не відображаються.

У разі виплати доходу від продажу майна, що належить фізичній особі - нерезиденту, з усієї суми нарахованого доходу здійснюється обчислення та утримання податку за ставкою 30% з відображенням проведеної операції у розділі III Податкової картки.

Глава 3. ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМІВ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ У РФ

3.1 Пріоритетні напрями та проблеми розвитку податку на доходи фізичних осіб

Зараз вже ніхто не заперечує той факт, що надмірно високі податки - це негативне явище, що породжує спад виробництва, зниження підприємницької активності, трудової та інвестиційної ініціативи, а також масове прагнення підприємця і населення до приховування доходів, посилення соціальної напруженості інфляційних процесів у суспільстві. Така ситуація відображає сучасну дійсність Росії, коли величезний дефіцит державного бюджету вимагає постійного зростання дохідних джерел шляхом збільшення податкових надходжень. У цьому, зокрема, полягає одна з основних труднощів встановлення більш-менш оптимальних меж коливання податкових ставок в нашій країні. Необхідно відзначити основні недоліки системи оподаткування населення в Росії:

1. Надмірна вага податкового тягаря.

2. Нестабільність, складність, заплутаність та неоднозначність нормативної бази і процедур оподаткування, що призводять до великих витрат на утримання податкової системи.

3. Однобоко фіскальна спрямованість оподаткування, недостатнє його використання з метою стимулювання інвестиційної, інноваційної та підприємницької діяльності.

4. Значні можливості ухилення від сплати податків, що стимулюють розвиток тіньової економіки, корупції та організованої злочинності і, зрозуміло, що призводять до недобору надходжень.

Для того, щоб по можливості усунути ці недоліки треба дотримуватися принципів раціональної податкової політики:

Простота. Встановлення податку та його збір не повинні супроводжуватися створенням гігантських бюрократичних машин, застосуванням незліченних форм звітності, непосильною роботою бухгалтерських служб підприємства і старанним «паперовою мазаниною» громадян.

Фіскальна ефективність. Витрати держави і платників податків, пов'язані зі стягненням податків повинні бути багато разів менше сум податкових надходжень, у противному випадку на фінансування основних витрат держави мало що залишиться. Хоча проблема удосконалення та мінімізації витрат по збору податків не є Найголовнішим, про неї не можна забувати, так як вдосконалюючи цю стадію обігу податкових коштів, підвищуючи е ефективність, можна вдосконалити в цілому весь процес збору податків. Крім того, необхідно максимізувати загальну масу доходів від податків, а не ставки останніх. Ця вимога цілком справедливо, тому що досягнення максимальної ефективності досягається у більшості випадків шляхом якісного стрибка (вдосконалення процесу збору податків, усунення можливості до несплати), а не кількісного збільшення (у даному випадку ставок податків).

Блокування тенденції до ухилення від сплати податків. При введенні того чи іншого податку і встановлення процедур його справляння необхідно забезпечити неможливість ухилення від його сплати. Універсальність. Ставки оподаткування та нормативи розподілу доходів між бюджетами різного рівня повинні бути максимально уніфіковані, підходити для різних категорій платників податків. Останнім часом однією з найактуальніших проблем оподаткування виявляється поряд з проблемою збирання податків, проблеми розподілу податкових зборів в особливо між бюджетами різних рівнів по вертикалі. Тут можна виділити важку проблему затримок платежів, зарплат внаслідок навмисних затримок при переказі коштів, тому навіть маючи більш менш прийнятну тактику збору податків, ми стикаємося з проблемою розподілу.

Захищеність доходів не тільки бюджету, але і платників податків від інфляції. Діюча система оподаткування враховує фактор інфляції тільки на користь бюджету.

Очевидно, що діюча система оподаткування в Росії не відповідає жодному з перерахованих критеріїв.

Існує безліч точок зору на проблему, як удосконалити систему оподаткування населення.

Можливо, має сенс встановити шкалу оподаткування фізичних осіб в залежності не від абсолютних сум отриманих доходів, а від величин, кратних мінімальної місячної оплати праці, що діє в Російській Федерації.

В умовах підвищення граничної ставки прибуткового податку особливої ​​гостроти набувають проблеми перекриття каналів догляду високозабезпечених частини населення від сплати цього податку. Один з найбільш ефективних шляхів для досягнення цього полягає в наступному: необхідно крім обліку доходів встановити дієвий контроль за відповідністю великих витрат на споживання фактично одержуваним фізичними особами доходам.

Мова йде про те, щоб законодавчо зобов'язати осіб, що купують або мають у власності майно особливо великої вартості, припустимо, не менш 1000-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, представляти податковому органу декларацію з зазначенням усіх джерел і розмірів доходів, які забезпечують придбання майна та фактичної сплати з цих доходів прибуткового податку.

Головне тут - зробити оподаткування фізичних осіб більш соціально справедливим. У цих цілях також варто було б розглянути питання про значне скорочення кількості та рівня численних прибуткових податкових пільг.

Здається, що настав час на принципі змінити систему підтримки окремих верств населення, і робити це не через податкові пільги, а через пенсії та допомоги. Перед податками повинні бути рівні всі - і пенсіонер, і підприємець, і Президент.

Цілком правомірна постановка питання про віднесення до економічно необгрунтованої податкової формі і такого платежу, як прибутковий податок з суми платні, яка виплачується з бюджетних коштів працівникам бюджетних сфер діяльності. Більше того, сфера застосування цього податку може значно розширитися, оскільки проект Податкового кодексу вносить для законодавчого оформлення положення про оподаткування доходів військовослужбовців. Платіж у вигляді прибуткового податку з платні працівників бюджетних сфер діяльності (за винятком комерційних доходів) не може бути класифікований як власне податок. Працівники бюджетних сфер, в тому числі і військовослужбовці, одержуючи не заробітну плату, а платню від держави, позбавлені можливості прирощувати його залежно від якості та кількості вкладеної праці. Комерційна діяльність у даному випадку не розглядається. Тут податок втрачає своє сутнісне зміст, тобто перестає бути похідним від величини вартості, створеної у виробництві. Справляння цього податку є штучно створений перерозподільний процес. Базою оподаткування з прибуткового податку з працівників бюджетних сфер є платню, що виплачується з бюджету. У бюджеті ці кошти формуються в основному за рахунок податкових вилучень. Платня за своєю економічною сутністю не ставитися до категорії «заробітна плата« - об'єктивно породжується розподілом новоствореної вартості і є тією відправною основний, при розподілі якої виникають фінансові відносини. Тільки в складі цих фінансових відносин можуть складатися податкові відносини. В іншому випадку виходить, що ми беремо податок із сум, сформованих у бюджеті в основному тими ж податками. Вищеназваний невідповідність (щодо прибуткового податку з працівників бюджетних сфер) може бути усунено за рахунок зменшення платні на суму податкових вилучень.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) займає центральне місце у системі податків, що стягуються з фізичних осіб. В даний час порядок обчислення і сплати ПДФО регулюється главою 23 НК РФ Податок на доходи фізичних осіб, що вступила в дію в 2001 році і поклала початок застосуванню абсолютно нової системи оподаткування доходів фізичних осіб, яка змінила діяла протягом ряду років систему прибуткового оподаткування громадян.

Основним нововведенням в оподаткуванні доходів фізичних осіб було введення плоскої шкали оподаткування та встановлення чотирьох податкових ставок, що застосовуються до різних видів доходів. Крім цього, було введено ряд податкових пільг для фізичних осіб, встановлені доходи, що звільняються від оподаткування, розширено коло платників податків та ін

За вісім років існування ПДФО не раз піддавався реформуванню. Слід зазначити, що кардинальних змін за цей час не відбулося. В основному реформування піддавалися суми податкових відрахувань та порядок їх подання, коректувалися деякі ставки і види доходів. Так, наприклад, стандартний відрахування на дитину було збільшено з 300 до 600 руб., При цьому з 20 тис. руб. до 40 тис. руб. збільшилася гранична величина доходу, при досягненні якої припиняється надання цієї пільги. Розмір відрахування при купівлі і будівництві житла збільшений з 600 тис. руб. до 1 млн руб. Крім цього, змінився порядок надання даного вирахування роботодавцям дано право надання вирахування при наявності повідомлення з податкового органу. З 6 до 9 відсотків була збільшена ставка ПДФО за доходами, що виплачуються у вигляді дивідендів. Розмір матеріальної допомоги, що звільняється від оподаткування, збільшено з 2 до 4 тис. руб. Список доходів, що не підлягають оподаткуванню, доповнений доходами, отриманими у порядку дарування від членів сім'ї та близьких родичів.

Ряд поправок, внесених у 23 главу НК РФ, набув чинності з 1 січня 2009 року. Про внесення змін до статті 218 частини другої податкового кодексу Російської Федерації.

Зміна 1: межа надання вирахувань.

З 1 січня 2009 року:

- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів (раніше - в 20 000 рублів);

- Стандартний податкові відрахування на дитину платника податку - отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 280 000 рублів (раніше - 40 000 рублів).

Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.

Зміна 2: сума відрахування.

Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється і як і раніше буде становити 400 рублів.

Стандартний податкове вирахування на дитину платника податків збільшується і з 1 січня 2009 року буде становити 1000 рублів (у 2005 - 2008 роках - 600 рублів).

Зміна 3: право на вибір батьків, що одержує подвоєний вирахування

У відношенні отримання вирахувань на дітей з 1 січня 2009 року в законодавстві про ПДФО вперше вводиться правило вибору батька на отримання вирахування.

Це право у статті 218 Податкового кодексу сформульовано так:

«Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування».

Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.

Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу.

Зміна 4: відрахування для самотніх батьків у новому формулюванні.

З 1 січня 2009 року більше однозначно формулюється пільга з ПДФО в тому випадку, якщо батько в дитини один:

«Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».

Раніше така пільга надавалася самотнім батькам - проте визначення одиноких батьків Кодекс не містив. За формулюванням, що діє з 1 січня 2009 року, якщо у свідоцтві про народження дитини вписані два батьки, обидва живі і не відмовилися від дитини, жоден з цих батьків не має права користуватися подвоєним податковим вирахуванням незалежно від їх власного статусу (складаються або не перебувають у шлюбі, сплачують або не сплачують аліменти, з ким із батьків спільно постійно проживає дитина). Тому з 1 січня 2009 подвоєний вирахування в розмірі 2000 рублів на кожного дитини надається тільки вдовам, вдівцям, а також не перебувають у шлюбі батькам у разі, якщо другий з батьків відмовився від батьківських прав на даного дитини або позбавлений батьківських прав, або в тому випадку , якщо у свідоцтві про народження дитини вписаний єдиний батько.

Незважаючи на постійні поправки і доповнення, що вносяться в 23 главу НК РФ, ряд наукових діячів та економістів наполягають на більш кардинальному реформуванні ПДФО. Наприклад, пропонується суттєво збільшити розмір стандартного податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Вважається, що цей захід призведе до підвищення добробуту низькооплачуваних категорій громадян і зниження рівня бідності в РФ. Проте ряд досліджень з даного питання доводить, що цей захід малоефективний в даний час. Так, П.В. Трунін у своїй роботі з дослідження впливу збільшення стандартного податкового відрахування з ПДФО на добробут низькооплачуваних категорій працівників розглядає два основних варіанти реформування стандартного податкового відрахування: збільшення розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму; а також зростання розміру податкового відрахування до рівня прожиткового мінімуму, що супроводжується зростанням порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується податкове вирахування, до величини річного доходу, відповідного щомісячної зарплати, що дорівнює прожитковому мінімуму. Дослідження показало, що збільшення стандартного відрахування до рівня прожиткового мінімуму викличе зниження частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму лише на 1,8%, а одночасне збільшення порогового значення накопиченого доходу, до досягнення якого застосовується стандартний вирахування, призведе до падіння цієї частки на 3 , 7%. Що стосується зобов'язань працівників з ПДФО, то вони знизяться з 645 700 000 000 руб. до 593 400 000 000 руб. (8,1%) при здійсненні першого варіанту реформи і до 561 400 000 000 руб. (13,1%) при реалізації другого варіанту, тобто втрати бюджету склав 52,3 млрд руб. і 84300 млн руб. відповідно. Таким чином, при значному зростанні податкового вирахування (з 400 руб. В місяць до величини прожиткового мінімуму) відзначається дуже незначне скорочення частки працівників з розташовуваним доходом нижче прожиткового мінімуму, але досить вагоме скорочення надходжень до бюджету.

Представляється, що в даному випадку першочерговим заходом щодо підвищення рівня добробуту громадян, що не супроводжується зниженням надходжень ПДФО до бюджету, може стати законодавче закріплення мінімального розміру оплати праці на рівні прожиткового мінімуму. Так, в даний час податковими органами Тюменської області проводиться робота з легалізації тіньової частини заробітної плати. Заходи, спрямовані на легалізацію заробітної плати, включають в себе контрольно-роз'яснювальну діяльність, працює комісія; функціонує гаряча лінія; ведеться агітація у засобах масової інформації та ін За даними управління Федеральної податкової служби Росії по Ростовській області, за 8 місяців на комісіях різного рівня заслухано близько 86% роботодавців, які виплачують заробітну плату нижче прожиткового мінімуму, встановленого в регіоні. З них більше половини роботодавців вже представили до податкових органів документи, що підтверджують збільшення заробітної плати. За підсумками проведеної роботи темп зростання середньомісячних надходжень до бюджету з податку на доходи фізичних осіб склав 156% [10]. Таким чином, законодавче закріплення мінімальної величини заробітної плати на рівні прожиткового мінімуму скоротить витрати податкових органів з виявлення недобросовісних роботодавців, а також значно збільшить надходження ПДФО до бюджету. В даний час інформацію про конвертних схемах виплати заробітної плати податкові органи отримують з показань свідків колишніх працівників організацій, в основному звільнених не за власним бажанням. Звідси випливає, що зростання рівня добробуту громадян буде сприяти підвищення ініціативності самих громадян і їх допомога податковим органам в роботі по легалізації заробітної плати.

Найбільші суперечки, що стосуються реформування ПДФО, ведуться з приводу введення прогресивної шкали оподаткування. Пропонується введення диференційованих ставок ПДФО від 6 до 30% залежно від доходу платника податків. Нагадаємо, що плоска шкала оподаткування з ПДФО була введена в 2001 році, замінивши прогресивну шкалу прибуткового податку. Єдина ставка ПДФО в 13% вводилася на п'ять років, розглядалася як тимчасова міра і була спрямована на легалізацію доходів. На першому етапі введення плоскої шкали очікувалося скорочення надходжень ПДФО у зв'язку з різким зниженням податкового навантаження на платників податків, що мають доходи вище середнього. Однак починаючи з 2001 року надходження ПДФО значно зросли. У 2001 році в порівнянні з попереднім роком надходження ПДФО збільшилися на 46,6% при збільшенні загальних податкових надходжень до консолідованого бюджету лише на 31,4%. Тенденція зростання надходжень ПДФО до бюджету спостерігається і в даний час. У січні липні 2008 року в консолідовані бюджети суб'єктів РФ надійшло 493 700 000 000 руб. податку на доходи фізичних осіб, що на 32,4% більше, ніж за відповідний період попереднього року [9]. Представляється, що введення прогресивної шкали оподаткування з ПДФО в даний час підірве довіру платників податків до податкової системи, спровокує ще більше зростання конвертних схем виплати доходів, що негативно позначиться на надходженнях податку до бюджету.

Прихильники запровадження прогресивної шкали оподаткування з ПДФО звертаються до досвіду розвинених країн, де діють диференційовані ставки податку на доходи, а максимальні ставки податку нерідко перевищують 50%. Природно, що в даний час платити ПДФО за такими ставками громадяни РФ не готові, а введення прогресивних ставок на даному етапі викличе нову хвилю неплатежів до бюджету. Доцільно в даному випадку звернути увагу на мотивацію громадян деяких країн сплачувати податки в повному обсязі і у встановлені терміни. Наприклад, у США досить тривалий час діє система кредитних історій, в яких фіксуються всі заборгованості платника податків по сплаті податків, а також кількість штрафів та інших стягнень. Несумлінність платника може послужити приводом для відмови у видачі кредиту, що суттєво ускладнює сучасне життя. У Росії дуже довгий час вважалося подвигом не платити податки, і несумлінність платника податків ніяким чином не позначалася на його звичайному житті. У РФ система кредитних історій вводиться в даний час банками для відстеження кількості кредитів, виданих того чи іншого платника податків. За відсутності єдиних баз даних і відповідних інформаційних технологій в податкових органах про включення в кредитні історії інформації про платежі платників податків до бюджету в даний час говорити більш ніж передчасно. Однак дана міра могла б стати суттєвим стимулом платникам податків сплачувати податки вчасно і в повній мірі.

Ще одна пропозиція прихильників кардинального реформування ПДФО пов'язано зі зміною принципу сплати податку. Законодавчими зборами Пермської області підготовлені до внесення в нижню палату Федеральних зборів поправки про зарахування ПДФО не за місцем реєстрації податкового агента, а за місцем проживання платника податків. Існують певні плюси переходу на сплату ПДФО за місцем проживання, як для суб'єктів Федерації, так і для платників податків. Для перших це, безумовно, поповнення бюджету. Особливо гостро стоїть питання для регіонів, де міграція робочої сили дуже висока, внаслідок чого бюджети недоотримують великі суми податку. Для платників податків головною перевагою є спрощення процедури надання податкових відрахувань. На даний момент відрахування надаються з того бюджету, куди вступив ПДФО, внаслідок чого часовий лаг між подачею декларації для підтвердження права на відрахування та надходженням грошових коштів на рахунок платника податків часто перевищує всі допустимі норми і складає мінімум півроку. Крім цього, прихильники даної реформи ПДФО сподіваються, що отримання соціальної підтримки населенням з того ж бюджету, в який надходить податок на доходи фізичних осіб, які проживають у даному регіоні, підвищить мотивацію платників податків та їх відповідальність за добробут регіону.

Тим не менш у даної пропозиції більше недоліків, ніж переваг. Для населення основним мінусом буде бажання реформаторів розширити число платників податків ПДФО за рахунок пенсіонерів. Дана пропозиція однозначно викличе бурю обурення в суспільстві. Крім цього, труднощі у платників податків можуть бути пов'язані з визначенням місця отримання бюджетних послуг та критеріїв резидентства, особливо у випадках роботи вахтовим методом. Для податкових агентів основні труднощі будуть пов'язані з урахуванням відомостей про реєстрацію працівників, подачею відомостей у податкові органи з деталізацією інформації, а також збільшенням кількості платіжних доручень, що пред'являються банку. Казначейству для реалізації даного нововведення знадобиться визначення принципів, на підставі яких буде здійснюватися розщеплення сум податку, а також визначення системи повернення податку, сплаченого до бюджету іншого муніципалітету.

Територіальні податкові органи зіткнуться з проблемою створення системи персоніфікованого обліку платників податків, що пов'язане з відкриттям та веденням особових рахунків по кожному платнику податків. Загалом, як зазначають розробники проекту, для зміни принципу сплати ПДФО необхідно внести поправки і доповнення до НК РФ (частини першу і другу), нормативні акти Федеральної податкової служби Росії, Бюджетний кодекс РФ, законодавство про банківську діяльність та пенсійне законодавство. Хоча Мінфін і Рахункова палата загалом дали позитивні відгуки, але видається, що в даний час розробники даного проекту просто не знайдуть коштів для реалізації даної ідеї. Тим більше що слідом за перекладом прибуткового податку на сплату за місцем проживання дозріє необхідність переведення його в розряд регіональних, а можливо, і місцевих податків.

Незважаючи на всі розбіжності, що стосуються перспектив реформування ПДФО, не підлягає сумніву той факт, що рано чи пізно прийде час кардинальних змін у порядку оподаткування доходів громадян. В даний час база для значних змін ще не підготовлена. Тому єдиним виходом з даної ситуації залишається поступове реформування, яке полягає у приведенні податку у відповідність з сучасними реаліями: необхідний перегляд розмірів ряду відрахувань, вдосконалення та спрощення процедури їх надання. Що стосується інших перспектив реформування, то необхідно пам'ятати, що, з одного боку, повинні бути враховані інтереси платників податків, а з іншого боку це не повинно призвести до скорочення платежів до бюджету.

3.2 Удосконалення механізму обчислення ПДФО

Реформа оподаткування, проведена в Росії протягом декількох років, - явище безумовно, позитивне. Вона значною мірою розширила коло реальних платників податків, прямо зв'язала їх майнові інтереси з розміром і способами вилучення до бюджету частини доходів фізичних та юридичних осіб. Разом з тим склалася до теперішнього часу податкова система не може вважатися остаточною і постійно перебуває в процесі розвитку.

До основних напрямів реформування податкового регулювання можна віднести:

- Зниження загального податкового навантаження;

- Впорядкування і спрощення податкового законодавства;

- Збільшення доходів бюджету за рахунок виведення бізнесу «з тіні».

До теперішнього часу в Російській Федерації в цілому закінчено формування основ сучасної податкової системи держави з ринковою економікою. Основні параметри пристрою російської податкової системи в даний час вже не відображають систему податків і зборів, успадковану від радянських часів; система базується на загальноприйнятих у сучасній світовій практиці основних видах податків з урахуванням специфіки російської економіки. Перетворення податкової системи Росії в останні роки здійснювалося в тісному зв'язку з проведенням бюджетної реформи і перетвореннями в області бюджетного федералізму.

Слід, однак, відзначити, що перехідний характер російської економіки характеризується наявністю безлічі специфічних для даного етапу проблем, серед яких можна виділити недостатній рівень розвитку базових інститутів (включаючи інститути правозастосування (інфорсмента), забезпечення виконання контрактів, рівень розвитку судової системи, захисту прав власності) . У цих умовах проведена в останні роки податкова реформа є лише першим кроком на шляху формування конкурентоспроможної податкової системи, що визначив базу для її побудови. На середньострокову перспективу не заплановано реалізації заходів в області податкової політики, які за своїм масштабом будуть порівнянні з глобальною перебудовою податкової системи, що відбулася з прийняттям Податкового кодексу в першій половині 2000-х років або податковою реформою початку 1990-х років. Проте проведення інституційних реформ, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності російської економіки і підвищення якості інститутів, інтеграція Росії в глобальні процеси, які відбуваються у світовій економіці, неминуче вимагають внесення змін у податкове законодавство. Тому ця галузь законодавства не може вважатися остаточно сформованою, а буде змушена динамічно змінюватися разом з подальшим проведенням соціально-економічних перетворень, включення Росії у світові економічні процеси.

З точки зору кількісних параметрів російської податкової системи з урахуванням змін, які передбачається реалізувати в середньостроковій перспективі, необхідно відзначити наступні цілі податкової політики:

1) Відмова від збільшення номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи.

2) Уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, перегляду податкових пільг та звільнень, інтеграції російської податкової системи в міжнародні податкові відносини.

Як вже говорилося вище, введені в дію до теперішнього часу основи російської податкової системи були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в сфері податкової політики. Разом з тим ефективність і результативність функціонування російської податкової системи хоча і відповідає нинішньому рівню розвитку економіки, але все-таки далека від очікуваної. Однак проблеми з впровадженням в Росії інструментів податкової політики, які успішно функціонують у багатьох зарубіжних країнах, свідчать не про неефективність даних інструментів, а про те, що причини цих проблем лежать поза системою прийняття рішень стосовно податкової політики.

Почасти подібні проблеми можуть бути вирішені за допомогою адаптації широко використовуваних інструментів податкової політики до сучасних умов російської економіки, прикладом чого є успішне використання в Росії плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим, в багатьох випадках неефективність податкової системи пов'язана з недостатньою ефективністю системи застосування та адміністрування законодавства про податки і збори, судової системи, органів державної влади та управління в цілому. У середньостроковій перспективі передбачається приймати послідовні заходи щодо виправлення вказаних недоліків податкової системи, однак основною умовою ефективності та результативності таких заходів буде їх тісна координація з соціально-економічними перетвореннями в інших областях.

Для успішного функціонування податкової системи держави необхідно постійно вдосконалювати законодавчу техніку у відповідній області. Норми, які веліли поставлення того чи іншого податку, повинні відповідати обраній податкової моделі. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, від коректності юридичної техніки податкових норм залежить належна реалізація податкових функцій, що є передумовою для ефективного розвитку всього господарського механізму країни. Аналіз податкових правовідносин може мати позитивні результати тільки в тому випадку, якщо в основі їх будуть лежати економічні відносини, а також правотворчі документи держави у сфері оподаткування.

Всі встановлювані в країні податки мають єдину мету - формування бюджетів, забезпечують кожному громадянину РФ, незалежно від того, на території якого суб'єкта Федерації чи муніципального освіти він проживає, гарантований Конституцією РФ мінімум соціальних благ, і єдину базу - доходи фізичних і юридичних осіб, вилучення яких не може перевищувати податкового межі. Єдність мети і єдність бази визначають взаємозв'язок і взаємозалежність всіх податків, що стягуються і необхідність централізованого регулювання основних принципів їх стягнення.

Практика останніх років показала безперспективність та неефективність спроб усунення недоліків податкової системи шляхом внесення «точкових» змін у податкове законодавство. Проблеми можуть бути вирішені виключно за допомогою проведенням повномасштабної податкової реформи спрямованої, в першу чергу, на досягнення балансу інтересів держави та платників податків.

Реформована система податкових вирахувань, що надаються фізичним особам: введено новий відрахування на суму відрахувань на добровільне пенсійне страхування, а також об'єднані всі соціальні відрахування на освіту та охорону здоров'я в один зі збільшенням граничної загальної суми такого відрахування до 100 000 рублів.

Об'єднання соціальних податкових відрахувань з ПДФО дозволить платникові податків управляти своїм соціальним пакетом і направляти при необхідності сукупну суму соціальних відрахувань на одну мету: на освіту, на лікування, на страхування або розподіляти її іншим чином на свій розсуд.

З метою розвитку ринку добровільного недержавного пенсійного забезпечення здійснено перехід до системи оподаткування, при якій оподаткуванню підлягають тільки пенсійні виплати.

У ході проведення податкової реформи, яка за запевненням чиновників вступила в даний час в завершальний етап, повинні були бути досягнуті наступні цілі:

- Скасування неефективних і чинять негативний вплив на економічну діяльність господарюючих суб'єктів податків і зборів (перш за все, обігових податків), загальне зниження податкового тягаря на підприємницьке співтовариство в цілому і на малий бізнес, як на його основу;

- Поліпшення податкового адміністрування та підвищення рівня збирання податків за рахунок включення до податкового законодавства цивілізованих механізмів та інструментів, податкового контролю;

- Спрощення та прискорення процедур оскарження рішень і дій податкових органів (у тому числі за рахунок створення спеціалізованих колегій з податкових спорів в судах загальної юрисдикції та арбітражних судах).

Одним із чинників, що перешкоджають економічному зростанню та розвитку підприємництва, є недосконалість податкового законодавства, яке як і раніше характеризується яскраво вираженим фіскальним характером. Сумлінному підприємцю стає все складніше планувати свою економічну і фінансову діяльність, оптимізувати податкові платежі, поєднувати інтереси бізнесу з законними вимогами держави.

Реформування податкової системи має відбуватися на основі принципу певного пріоритету розвитку виробництва та економіки над інтересами бюджету. Проте проведена в даний час податкова політика постійно витісняє капітали з виробничого сектора, не дозволяючи розвиватися нормальному інвестиційному процесу. Сформована система оподаткування блокує найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті спостерігається постійний відтік національного капіталу за рубіж і низький зустрічний потік іноземного капіталу. Тому необхідно зміщення основного акценту у формуванні податкових доходів бюджетів з фіскальних інтересів на стимулювання зростання виробництва, його структурну перебудову та розвиток підприємницької активності.

Податкова політика повинна передбачати, з одного боку, зниження податкового навантаження та вирішення найбільш важливих для бізнесу питань (ліквідація бар'єрів, що перешкоджають розвитку бізнесу), а з іншого боку, - велику «прозорість» платників податків для держави, поліпшення податкового адміністрування і звуження можливостей для незаконного ухилення від оподаткування.

Диференціація шкали оподаткування дозволить поліпшити фінансове становище більшості громадян країни, обмежених у розмірі доходів в силу специфіки їх роботи, а збільшення податкової ставки для високоприбуткових категорій громадян також буде сприяти скороченню покупок дорогого імпорту, що позитивно позначиться на становищі вітчизняних товаровиробників та валютному ринку. Пропонована міра цілком узгоджується з прогресивною шкалою прибуткового оподаткування в законодавстві більшості зарубіжних країн, зокрема - США, де ставки податку варіюються від 10 до 36 відсотків.

Можливий також і інший шлях вирішення проблеми. Він полягає у розробці пропозицій у частині диференційованого механізму надання стандартних і соціальних податкових відрахувань, який дозволив би поставити величину надаються відрахувань (і, отже, реальну податкове навантаження) у залежність від фактичного становища фізичної особи з точки зору соціальної захищеності.

Головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Податок на доходи фізичних осіб безпосередньо пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати, або скорочувати його.

Тому необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від прибуткового оподаткування.

Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно, з чим і вибирається шкала оподаткування.

Основними напрямами реформування системи оподаткування податком на доходи фізичних осіб є наступні:

- Побудова єдиної податкової системи в інтересах збереження цілісності Російської держави, виключення умов для формування несумісних регіональних податкових схем;

- Створення оптимальної податкової системи, що забезпечує задоволення загальнодержавних і приватних інтересів, що сприяє розвитку вітчизняного підприємництва та нарощуванню національного багатства Росії;

- Спрощення системи податків;

- Створення досконалої законодавчої податкової бази;

- Вдосконалення системи збору прибуткового податку, збільшення на цій основі податкових надходжень у державну скарбницю при одночасному підтриманні справедливості оподаткування;

- Створення раціональної системи відповідальності за податкові правопорушення, підвищення ефективності діяльності органів податкового контролю.

У той же час кардинальна заміна податкового законодавства була б згубна для економіки. Необхідна певна послідовність кроків, що робляться з удосконалення податкової системи, яка могла б призвести до намічених цілей без значних втрат накопиченого досвіду і рівня розвитку економіки.

Чинне законодавство має свої недоліки і переваги:

Далі наведені основні проблеми оподаткування доходів фізичних осіб, що існують в даний час:

1. Застосовувані відрахування з ПДФО в РФ носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть мінімального прожиткового мінімуму.

2. Прожитковий мінімум обчислюється взагалі з незрозумілої лукавою системі, створеної ще в період соціалістичної системи з метою пропагандистського порівняння успіхів нашої системи господарювання з капіталістичною, він абсолютно не враховує структуру цивілізованого споживання товарів, робіт, послуг і ніяк не прив'язаний до мінімального розміру оплати праці. Тому закон про ПДФО навіть не передбачає систему виведення з оподаткування дохід, що забезпечує просте біологічне існування росіянина. Як наслідок, це викликає, щонайменше нелюбов, громадян до Російської держави, його законам, викликає до життя воістину легендарну винахідливість у пошуку усіляких шляхів відходу від оподаткування, приховування доходів.

3.У багатьох розвинених країнах, наприклад, США, крім соціальних податкових відрахувань (від 4500 $ до 9000 $ в залежності від категорій платників) існує досить солідний неоподатковуваний мінімум (2900 $) на кожну людину, що виводить з-під оподаткування доходи від 6 до 11 тисяч доларів з прибуткового податку.

4.У РФ відсутня дієва система контролю за надмірними доходами фізичних осіб, слабо застосовуються інформаційні технології для підвищення ефективності податкової системи. Плоска ставка по ПДФО не відповідає соціальній справедливості, більше того, суперечить офіційно сповідування нині курсом на лібералізацію ринку, всієї економіки, в основі якої лежить сучасний маржиналізм.

5.Увеліченіе зборів з ПДФО більше обумовлено збільшенням ставки з податку на 1% для незаможних, ніж надходженнями від багатих громадян, особливо власників засобів виробництва, у яких крім офіційних доходів, які є податковою базою з ПДФО, є можливість відносити свої витрати на вартість виробленої продукції , мінімізуючи та плати з податку на прибуток, чого начисто позбавлені незаможні, не власники засобів виробництва. У кінцевому підсумку нарощування власності у сучасних російських бізнесменів відбувається за рахунок надмірної диференціації багатства на одному полюсі і злиднів на іншому.

6.Налоговие органи в РФ в силу їх недостатньої розвиненості і компетентності поки не здатні забезпечити виконання податкового законодавства по повній збирання податків, що приводить до виконання плану наповнення бюджету аж ніяк не за рахунок високих доходів заможних громадян, а за рахунок оплати праці, в основному, бюджетників, військових, службовців адміністративних органів, особливо після скасування в них у 2002 і 2003 роках пільг, працівників державних підприємств, податкові агенти яких самі без втручання податкових органів перераховують податок, що збирається у джерела виплати доходу, до бюджету, а також шляхом перекладання податкового тягаря на менш заможних споживачів через непрямі податки, такі як ПДВ, акцизи, податок з продажів і ін

При розробці податкового кодексу опрацьовувалося безліч проектів вдосконалення нашої податкової системи. Всі вони по-різному визначали склад основних бюджетоутворюючих податків. Для того, щоб зрозуміти, чому Дума прийняла проект уряду і чи можна його якось удосконалити, необхідно розглянути й інші проекти. Розглянемо три альтернативи податкового кодексу, внесені у відповідні комітети Державної Думи групами незалежних депутатів.

Проект 1. Цей проект, по суті, повторює багато положень урядового проекту, але без урахування його коригувань. Прибутковий податок з фізичних осіб включено до складу федеральних податків. При цьому передбачається інший розподіл податку між федеральним бюджетом, бюджетами суб'єктів і місцевими бюджетами - відповідно 50%, 30%, 20%. Ставки податку пропонується ввести наступні:

- До 36 ММОТ - 0%

- 36 - 150 ММОТ - 13%

- 150 - 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% з суми перевищує 150 ММОТ

- Більше 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% з суми перевищує 300 ММОТ

Тобто використовується чотириступінчаста шкала, і це можна віднести до гідності цього проекту в порівнянні з урядовим варіантом податкового кодексу. При цьому мається неоподатковуваний розмір доходу, який, мабуть, повинен замінити не тільки неоподатковуваний мінімум, але і всі інші відрахування, передбачені цим законодавством. У цьому випадку не враховуються ні соціальне становище платника податків, ні його професійне становище. Тут спостерігається несправедливість оподаткування.

Також є свої особливості оподаткування осіб, що живуть постійно за межами РФ і які є громадянами РФ. При в'їзді в РФ їх зобов'язані заповнити декларацію із зазначенням передбачуваного роботодавця і передбачуваного доходу, а при виїзді передати цю декларацію представникам митної служби із зазначенням суми фактичного доходу. Якщо сума фактичного доходу виявиться більше вартості річний мінімального споживчого кошика, то разом з декларацією платник податків повинен передати довідку про утримання податків, видану юридичною особою - джерелом доходів. У випадку якщо документи про сплату податків не представлені, митна служба має право вирішувати питання про виїзд з РФ платника податків - фізичної особи в особливому порядку.

Тобто відповідальним за сплату податків тут є сам платник податків, ще одна особливість - у тому, що митним органам надано право вирішувати питання, пов'язані зі сплатою податку і виїздом платника податків.

Проект 2. Тут прибутковий податок включений до складу регіональних податків і зборів та перераховується він до відповідних бюджетів за місцем сплати. У цьому проекті своєрідно дані поняття «об'єкт оподаткування« і «податкова база«. Так, об'єкт оподаткування - це дискреційний доход (сумарна вартість грошових і матеріальних цінностей, отриманих громадянином у власність (інтегральний дохід) за вирахуванням сумарної вартості документально підтверджених грошових і матеріальних витрат за той же період, які громадянин зробив з метою отримання інтегрального доходу).

До складу віднімаються, громадянин має право включати будь-які вироблені їм грошові і матеріальні витрати, прямо або побічно пов'язані з професійною і (або) комерційною діяльністю, незалежно від того чи є прямий зв'язок між предметом таких витрат і отриманим інтегральним доходом.

Податкова база - величина дискреційного доходу за вирахуванням неоподатковуваного мінімуму, відрахування по одному мінімуму на кожного утриманця, інших відрахувань, передбачених законом, в тому числі виручки від продажу особистого майна.

Можна зробити висновок, що використовуються в проекті деякі нові терміни і поняття нечіткі, не відображають або не повною мірою відображають істота податкових правовідносин. Тобто напевно виникнуть труднощі з визначенням віднімаються доходів, адже платник податків зацікавлений в тому, щоб якомога більше їх завищити. Тут можливий розвиток ситуації, дуже схожою на ту, що зараз склалася з податком на прибуток організацій, адже вони якомога більше витрат намагаються віднести на собівартість, щоб занизити прибуток.

У цього проекту є ще один недолік - ставка податку 15% і вона єдина для всіх. Це проект не дозволить реалізувати принцип справедливого оподаткування громадян, ніде в світі не використовується єдина ставка прибуткового податку, так як в цьому випадку утворюється рівне оподаткування в умовах великої диференціації доходів фізичних осіб.

Проект 3. Федеральний закон «Про основи оподаткування і зборів в РФ». У цьому проекті передбачено три прибуткових податку з фізичних осіб - федеральний, регіональний та місцевий. Розподіл платежів здійснюється зарахуванням податку до відповідного бюджету.

Передбачаючи окремі принципи оподаткування, допускається «поділ платників податків і зборів на категорії, для яких можуть встановлюватися ставки податків і зборів, особливості їх обчислення і сплати або надання податкових пільг».

Платники можуть диференціюватися по категоріях: фізичні особи - від їх громадянства, місця перебування, місця знаходження або придбання майна, віку, майнового стану та інших умов.

Таким чином, допускається застосування різних податкових режимів у Росії, і створюються умови для дискримінації платників податків. При цьому декларовані обмеження щодо диференціації платників податків за різними категоріями, що містяться в законопроекті, що розглядається, не виключають підстав для застосування дискримінаційних податкових схем, тому що конкретні податкові процедури, повноваження суб'єктів податкових правовідносин передбачається регламентувати спеціальними законами і нормативними актами місцевого самоврядування.

Граничні ставки податку: федеральний - 3%, регіональний - 13%, місцевий - 15%. При цьому не допускається введення ні підвищених, ні знижених ставок. До всіх інших недоліків у прибуткового податку немає шкали ставок, і в загальній складності прибутковим податком обкладається 30% доходів фізичної особи, що відповідає максимальній ставці за чинним законодавством. По суті, ця податкова система є ускладненою і нераціональною.

Отже, аналізуючи різні варіанти проекту податкового кодексу щодо прибуткового податку, хотілося б сказати, що урядовий варіант податкового кодексу найбільш прийнятний, хоча і він не позбавлений ряду недоліків.

Пропонується внести зміни в існуючу систему оподаткування прибутковим податком так як це підвищить надходження до бюджетів. Проте за весь час функціонування податкової системи податкове законодавство (зокрема, щодо прибуткового податку) коригувалося багато разів, але становище з надходженням податків до бюджетної системи суттєво не покращився. Сьогодні необхідно в першу чергу вирішувати завдання, спрямовані на подолання кризи неплатежів і, як наслідок цього, підвищення доходів громадян, прийняття відповідних заходів щодо припинення ухилення від сплати податків.

Від законодавчої влади країни, державних податкових органів в сучасних умовах потрібне здійснення детального аналізу економічного розвитку, подальшого вдосконалення податкової системи з метою прискорення економічного розвитку країни.

До моїх основних пропозицій щодо вдосконалення податку на доходи фізичних осіб в першу чергу належить запровадження прогресивної ставки податку і жорсткість заходів щодо збирання податку на доходи в особливості з осіб, доходи яких значно перевищують середній рівень.

У цілому ПДФО виправдав себе і не вимагає серйозних змін податок на доходи фізичних осіб. Прийняте рішення про стягування даного податку за ставкою в розмірі 13% в цілому до цих пір відповідає сучасним економічним умовам. Пропозиції щодо внесення змін до Податкового кодексу РФ за основними видами податків:

- Переглянути Федеральний закон від 10 січня 1997 р. № 11, що доповнює оподатковуваний дохід фізичних осіб матеріальною вигодою. Це приклад невдалого податкового регулювання. Не ясно, чому, отримавши заробітну плату і сплативши прибутковий податок, вкладник банку повинен ще раз заплатити податок з частки отриманих відсотків за розміщені їм кошти в частині, що перевищила певний рівень. Такий податок несправедливий і штучно стримує грошові потоки;

- Внести до Податкового кодексу РФ поправки, що передбачають надання пільги з податку на доходи фізичних осіб з суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів для придбання чи будівництва житлового будинку або квартири. Доповнити статтю 217 Податкового кодексу РФ пунктом 33 такого змісту: «Матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні цільових позикових коштів від організацій або індивідуальних підприємців для будівництва (придбання) житлового будинку або квартири, що визначається за правилами п. 2 статті 212";

- Внести до Податкового кодексу РФ поправки, що передбачають можливість отримання соціального податкового вирахування в сумі витрат на навчання не тільки для платника податків та його дітей, але і для членів його сім'ї. Підпункт 2 п.1 статті 219 Податкового кодексу РФ після слів «за своє навчання« доповнити словами "та навчання членів своєї сім'ї», слова «а також» замінити словами «у тому числі»;

- Необхідно переглянути ставки з податку з доходів фізичних осіб та встановити прогресивну шкалу (чим вищий дохід, тим вище ставка податку)

- Розглянути питання про можливість надання податкового відрахування по сумах сплачених відсотків за освітніми кредитами. Останнім часом стали з'являтися спеціалізовані фінансові послуги (освітні кредити), які надаються платникам податків для отримання вищої професійної освіти. Можливість надання податкового відрахування не тільки за витратами безпосередньо на навчання, але і за відсотками, сплаченими за освітніми кредитами.

- Необхідно передбачити можливість застосування соціального відрахування з податку на доходи фізичних осіб з лікування дітей, які перебувають під опікою батьків і після досягнення ними 18 років (включаючи дітей до 24 років, що навчаються в освітні установи по очній формі і не мають власних джерел доходів), а також передбачити в податковому законодавстві можливість застосування вирахування опікунами і можливість застосування соціального відрахування щодо видатків на дошкільну освіту дітей.

- Необхідний перегляд умов та розмірів надання соціальних податкових відрахувань в частині оплати соціальних послуг, що надаються дітям-інвалідам, старим батькам. В даний час соціальний податкове вирахування з податку на доходи фізичних осіб надається тільки у випадку оплати добровільного медичного страхування та лікування за осіб, визначених підпунктом 3 пункту 1 статті 219 НК РФ. Вважаємо за доцільне поширити зазначений податковий відрахування і на випадки оплати за цих осіб соціальних послуг, наприклад послуг з догляду за хворими, інвалідами, людьми похилого віку.

ВИСНОВОК

На закінчення можна зробити наступні висновки:

Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.

ПДФО (прибутковий податок) введено на території Росії з 1 січня 1992 р. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

Особливо значення ПДФО зросла з введенням Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ», адже тепер кожне муніципальне утворення зацікавлене у своїх джерелах поповнення бюджету.

У Росії, як і в більшості країн світу, податок на доходи з фізичних осіб один з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.

Платниками ПДФО є:

1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії (резиденти). До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.

2) Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації (нерезиденти), у разі отримання доходу на території Росії.

До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

3) Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.

4) В окрему категорію платників податку на доходи фізичних осіб виділено індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст.11 НК РФ).

Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником прибуткового податку.

Об'єкт оподаткування - це необхідний елемент складу податку. Ст.17 НК РФ він віднесений до одного з елементів, за відсутності якого податок не вважається встановленим.

Основна податкова ставка - 13%. Так само застосовуються ставки 35% і 9%.

Аналіз податку на доходи фізичних осіб показує, що він, як і вся податкова система РФ, знаходиться в постійному розвитку. Навіть після прийняття другій частині Податкового кодексу ПДФО в тій чи іншій мірі змінювався з появою кожної нової редакції Податкового кодексу. У теоретичному ж плані, податок цілком опрацьований, і в попереднє десятиліття нагромаджено певний досвід його справляння.

Разом з тим, порівняно з економічно розвиненими країнами в РФ ПДФО становить лише 14% консолідованого бюджету проти 60% у США.

Застосовувані відрахування з ПДФО в РФ носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть мінімального прожиткового мінімуму. Прожитковий мінімум обчислюється взагалі з незрозумілої лукавою системі, створеної ще в період соціалістичної системи з метою пропагандистського порівняння успіхів нашої системи господарювання з капіталістичною, він абсолютно не враховує структуру цивілізованого споживання товарів, робіт, послуг і ніяк не прив'язаний до мінімального розміру оплати праці. Тому закон про ПДФО навіть не передбачає систему виведення з оподаткування дохід, що забезпечує просте біологічне існування росіянина. Як наслідок, це викликає, щонайменше нелюбов, громадян до Російської держави, його законам, викликає до життя воістину легендарну винахідливість у пошуку усіляких шляхів відходу від оподаткування, приховування доходів. У багатьох розвинених країнах, наприклад, США, крім соціальних податкових відрахувань (від 4500 $ до 9000 $ в залежності від категорій платників) існує досить солідний неоподатковуваний мінімум (2900 $) на кожну людину, що виводить з-під оподаткування доходи від 6 до 11 тисяч доларів з прибуткового податку.

У РФ відсутня дієва система контролю за надмірними доходами фізичних осіб, слабо застосовуються інформаційні технології для підвищення ефективності податкової системи.

За результатами порядку обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «СервісХост» необхідно зазначити, що підприємство як податковий агент:

- Веде облік доходів, оподатковуваних податком, кожної фізичної особи;

- Розраховує, утримує та перераховує до бюджету суми податку;

- Сповіщає податковий орган про те, що у будь-якого працівника податок не було утримано;

- Після закінчення календарного року подає до податкової інспекції документи, що дозволяють контролювати розрахунок і сплату податку.

ТОВ «СервісХост» використовує, розроблену ФНС РФ форму № 2-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб».

Податкову картка ТОВ «СервісХост» щорічно заводить на кожного свого працівника. Кожного місяця в ній записується розмір доходу, отриманого працівником, сума податкових відрахувань, а також розмір утриманого податку.

Основна категорія платників податків, з доходів яких ТОВ «СервісХост» обчислює і утримує податок, має право використовувати стандартні відрахування в розмірі 400 руб. Причому більшість, що використовують відрахування в розмірі 400 руб. вправі також використовувати відрахування в 600 руб. одночасно. Це обумовлено тим, що більшість працівників підприємства, мають на утриманні неповнолітніх дітей або дітей до 24-років, які навчаються на денній формі навчання.

У ТОВ «СервісХост» головним чином, об'єктом оподаткування доходів працівників підприємства, є доходи, отримані ними в ТОВ «СервісХост». Зокрема, податком обкладаються заробітна плата, премії та винагороди, надбавки і доплати (наприклад, за вислугу років, стаж роботи, суміщення професій, роботу в нічний час) і т.п. Також податком на доходи фізичних осіб оподатковується матеріальна вигода. Основний дохід, одержуваний працівниками підприємства (заробітна плата), оподатковується за ставкою 13 відсотків.

У відношенні доходів, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків, застосовуються стандартні відрахування, на суму яких зменшується оподатковуваний база. Ці відрахування представляють собою фіксовану суму доходів у грошовому виразі у вигляді щомісячних відрахувань.

В кінці року на кожну людину, одержав дохід у ТОВ «СервісХост», складається довідка про доходи за формою N 2-ПДФО. Довідки про доходи направляють в податкову інспекцію за місцем реєстрації організації щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим роком.

Також слід зазначити, що у ТОВ «СервісХост» за період 2006-2008 рр.. були здійснені перевірки щодо обчислення і справляння податку на доходи фізичних осіб. Головним чином, перевіряється вся кадрова документація: накази, графіки відпусток, розрахункові та платіжні відомості і т.д. Крім того, неодмінно проглядаються авансові звіти та журнали-ордери по рахунку 71 і всі папери, що стосуються готівкових виплат: касова книга, звіти касира, відомості 50-го рахунку, а також банківські виписки, головна книга, квитанції, прибуткові ордери.

При перевірці обчислення податку на доходи фізичних осіб інспекторами були зафіксовані такі порушення в роботі бухгалтерів як те, що бухгалтери надали деяким співробітникам відрахування, які передбачені главою 23 НК РФ, не отримавши при цьому письмових заяв та копій необхідних документів (свідоцтв про народження дітей, посвідчень інвалідів ВВВ). Іншими словами, не виконали вимоги пункту 3 статті 218 НК РФ, у результаті чого був нарахований штраф у розмірі 20 відсотків від суми недоплаченого ПДФО (ст.123 НК РФ).

У висновку хотілося б відзначити, що в цілому глава 23 НК РФ «Податок на доходи фізичних осіб» спростила числення і стягування податку на доходи фізичних осіб, проте не дивлячись на всі зусилля зі спрощення схеми ПДФО, тут існують як концептуальні, так і практичні складності. Однією з таких труднощів є визначення повної оплати праці працівника з включенням додаткових виплат і вигод, здійснюваних роботодавцем на користь своїх співробітників.

Дані виплати та вигоди повинні підлягати оподаткуванню як частина оподатковуваного доходу, оскільки вони є складовою частиною зарплати. Тим не менш, подібні додаткові вигоди важко визначити і виміряти. Крім того, склад тих, хто повинен платити податок із заробітної плати, багато в чому залежить від визначення для податкових цілей поняття співробітника - отримувача таких вигод. Це визначення досить складно вивести і дотримуватися. Крім того, у разі якщо сукупне оподаткування занадто високо, платники податків можуть прагнути до зменшення його загальної суми за рахунок зміни співвідношення виплат з податку на доходи і за соціальними податків, що стягуються з працівників. Нарешті, оподаткування іноземних джерел доходу фізичних осіб-резидентів може бути надзвичайно складним та обтяжливим в адміністративному відношенні справою.

Всі ці проблеми можуть частково вирішуватися шляхом створення простих і прозорих правил, яким легко слідувати і виконання яких легко здійснити в організаційному плані. Ускладнити цю схему можна буде в міру вдосконалювання економіки та набуття досвіду платниками податків та податковими органами.

Такий підхід дозволить країні використовувати податок на доходи фізичних осіб в основі прогресивного джерела податкових надходжень, важливість якої буде рости після відновлення економічного зростання. Всі перераховані вище заходи, на нашу думку, можуть слугувати підвищенню надходжень податку на доходи фізичних осіб, а також досягненню справедливості при оподаткуванні доходів фізичних осіб.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 19.07.2002 (в ред. № 276-ФЗ від 30.12.2006)

2. Закон України від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації»

3. Закон РФ від 7 грудня 1991 р. N 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб»

4. Наказ МНС Росії від 29 листопада 2000 р. N БГ-3-08/415 про затвердження Методичних рекомендацій податковим органам про порядок застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ (в редакції Наказу МНС Росії від 5 березня 2001 р. N БГ-3-08/73)

5. Абрамова І. І. Податок на доходи фізичних осіб. Податкова декларація. / / Податки. - 2007. - № 3. - С.44-45.

6. Александров І. М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Боратор-Прес, 2006. - 192с.

7. Альборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі та АПК.-М.: Справа та сервіс, 2005 .- 458 с.

8. Аронова М.С. Як застосовувати майновий вирахування при розрахунку податку на доходи. Лист Міністерства фінансів РФ від 12.12.2006 № 03-05-01-05/275 / / Нормативні акти для бухгалтера, 2007 .- № 3

9. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Учеб. посібник / В.П. Астахов. - М.: ПРІОР, 2000. - 671 с.

10. Афанасьєва Т. Кудріна вмовили. Мінфін зважився на реформу ПДВ, НДПІ і оподаткування землі та нерухомості громадян / / Російська бізнес-газета.-20.02.2007 .- № 592.

11. Барулина С.В. Теорія та історія оподаткування. М.: Економіст, 2008 .- 319 с.

12. Білоусова С. В. Оптимізація і мінімізація оподаткування: готові способи економії: практичне керівництво для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. - 152 с.

13. Бєляєва Н. А. Порядок заповнення податкової декларації для фізичних осіб (форма 3-ПДФО) / / Людина і Закон. - 2008. - № 4 (436). - С.35-54.

14. Велькер Л.В. ПДФО: податкові відрахування і пільги (соціальний аспект): Практичний посібник. М.: Видавничий будинок Дашков і К, 2006 .- 175 с.

15. Вєтрова В.Л. Податок на доходи фізичних осіб: Коментар (постатейний) до глави 23 НК РФ. М.: Вершина, 2005. -335 С.

16. Виговський Є.В. Реформування податкового законодавства. Податок на доходи фізичних осіб / / Консультант, 2005 .- № 1

17. Воробйова Є. ПДФО. Новітній довідник платника податків. Актуальні роз'яснення та фахові коментарі. М.: Ексмо, 2006 .- 656 с.

18. Воронін В. правомірна податок з передбачуваної матеріальної вигоди / / Консультант, 2004 .- № 11

19. Воронова Т.В. Про податок на доходи фізичних осіб / / Податковий вісник, 2007 .- № 1

20. Галаніна Є.І. Бухгалтер і податки. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 675 с.

21. Горбик Ю. 2-ПДФО: відзвітуємо про доходи працівників / / Московський бухгалтер, 2007. - № 5

22. Гаряча лінія: ПДФО, ЕСН. Трудове законодавство. М: Вершина,

23. 2006 .- 214 с.

24. Гулина М.А. Податок на доходи фізичних осіб: Спецвипуск журналу. М.: Гаряча лінія бухгалтера, 2006 .- 93 с.

25. Гусєва Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика, тести: Учеб. посібник / Т.М. Гусєва, Т.М. Шєїна; Під ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 320 с.

26. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М.: Фенікс, 2006 .- 507 с.

27. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2005 .- 230 с.

28. Іванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба І.А. Податки й оподатковування: Схеми, таблиці. СПб: Питер, 2004 .- 366 с.

29. Іллічова М.Ю. Податки з фізичних осіб та приватних підприємців. Нормативні акти. Коментарі та рекомендації. Судова практика. М.: Право і Закон, 2007 .- 496 с.

30. Короп М.В. Податковий менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2008 .- 477 с.

31. Касаткіна А. Хто буде резидентом? / / Розрахунок, 2007 .- № 2

32. Клочкова І.В. Податок на доходи фізичних осіб: Практичний посібник. М.: Іспит, 2007. - 159 с.

1. Касьянова Г.Ю. Податок на доходи фізичних осіб: як законно зменшити суму прибуткового податку: Практичні рекомендації. М.: Інформцентр XXI століття, 2006 .- 234 с.

2. Касьянова Г.Ю. Довідка про доходи фізичних осіб. М.: АБАК, 2006 .- 75 с.

3. Каширіна М. В. ПДФО у запитаннях і відповідях. М.: Статус-Кво 97, 2006 .- 232 с.

4. Кірова Є.А. Податки та підприємництво в Росії. М: Статус-кво 97, 2007. - 640 с.

5. Князєва Д.А. Про окремий питаннях нарахування податку на доходи. Лист Міністерства фінансів РФ від 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 / / Нормативні акти для бухгалтера, 2007 .- № 4

6. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 512 с.: Іл.

7. Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві. М: А і Н, 2005. - 562 с.

8. Кондратова І.Г. Основи управлінського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 144с.

9. Коротков А.В. Про податок на доходи фізичних осіб при компенсації добових витрат / / Консультант, 2005 .- № 2.

10. Крутякова Т. Л., Васильєва М. Практика застосування частини другої НК РФ: податок на прибуток, ПДВ, ЄСП, ПДФО. М.: АКДИ Економіка і життя, 2006 .- 184 с.

11. Лапіна О. Бухгалтерський мінімум. Річний звіт за 2006 рік М.: Ексмо, 2007.-224 с.

12. Лермонтов Ю.М. Окремі питання застосування законодавства про податки і збори / / Податкова політика і практика, 2007 .- № 11

13. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії. М.: Справа, 2006 - 399 с.

14. Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. М. 2006. - 366 с.

15. Макарьева В.І. Оптимізація оподаткування. М.: Гаряча лінія бухгалтера, 2006 .- 119 с.

16. Податкова система Росії: навч посібник / За ред. Д.Г. Чорниця і О.З. Дадашева. М.: АКДИ економіка життя, 2006. - 387 с.

17. Податкове планування на підприємствах і в організаціях (оптимізація та мінімізація оподаткування) / Під. ред. Б.А. Рагозіна. М.: Вершина, 2005. - 425 с.

18. Податкове планування на підприємствах і в організаціях (оптимізація та мінімізація) / Под ред. Акад. Л.П. Павлової. М.: Оподаткування та податкове планування, 2006. - 564 с.

19. Орбачевская Т. Витрати на відрядження / / Консультант, 2005 .- № 5.

20. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник / під. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Інвест Фонд, 2005. - 434 с.

21. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. М.: Фінанси і статистика, 2008. - 460 с.

22. Пенпер. Дж. Практична енциклопедія міжнародного податкового і фінансового планування. -М: Инфра-М, 2006 - 485с.

23. Петров А.В. Зарплатні податки: все, що повинен знати бухгалтер для правильної роботи. М.: Бератор-Прес, 2005 .- 424 с.

24. Петров А.В. Податкова економія: реальні рішення: Посібник експертної ради при Інституті бухгалтерських експертиз, аудиту та оподаткування. М.: Бератор-Прес, 2006 .- 674 с.

25. Плотнікова О.В. Податковий облік витрат на оплату праці сумісників. Лист Міністерства фінансів РФ від 01.02.2007 № 03-03-06/1/50 / / Нормативні акти для бухгалтера, 2007 .- № 4

26. Пудич Ю.В. Особливості оподаткування допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується роботодавцем за перші два дні тимчасової непрацездатності / / Консультант, 2005 .- № 1

27. Ройбен А.В. Податкові перевірки. М.: Іспит, 2006 .- 333 с.

28. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мн.: Нове знання, 2006. - 688 с.

29. Сашічев В.В. По дорозі уточнення, спрощення і прощення / / Податкова політика і практика, 2007 .- № 2

30. Смишляєва С.В., Завязочнікова М.В. Податкові спори: Судова практика, коментарі фахівців. М.: МЦФЕР, 2006. - 335 с.

31. Сокіл М.П. Податок на доходи фізичних осіб. М.: Податковий вісник, 2006 .- 271 с.

32. Сутирін С.Д., Пагорлецкій А.І. Податки та податкове планування у світовій економіці / під. ред. С.Д. Сутирін. СПб.: Ноліус, 2005 .- 630 с.

33. Тедеєв А.А. Податки та оподаткування. М.: Пріор, 2006. - 493 с.

34. Толкушкін А. В. Історія податків у Росії. - М.: «Юрист» - М.: «МАУП», 2006. - 432с.

35. Тютюрков Н. М. Податкові системи зарубіжних країн: Європа і США: Учеб. посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2006.

36. Уваров С.А. Всі податки Росії: Коментар. М.: Іспит, 2006.-432 с.

37. Ходів Л.Г. Податки й податкове регулювання економіки. М.: ТЕИС, 2006. - 253 с.

38. Фінанси підприємств: Підручник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова та ін: Під ред.проф. Н.В, Колчин. - М.: Фінанси, 2006. - 357 с.

39. Черник Д. Г. Застосування податкових пільг з податку на доходи фізичних осіб. / / Фінанси. - 2008. - № 8. - С.12-15.

40. Четиркін Є.М., Васильєва Н.Є. Вибіркові методи в аудиті. М: Справа, 2006 .- 144 с.

41. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу. М.: 2006.

42. www.buhi.ru

43. www.gks.ru

44. www.cons-plus.ru

45. www.nalog.ru

46. www.rnk.ru

Приложение1

Табліца1.1

Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами, млрд.рублей

998,4

998,4

-

71,8

71,8

-

акцизи з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації

314,7

125,2

189,4

108,6

115,1

104,6

податки на майно

493,4

-

493,4

120,0

-

120,0

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

1742,6

1637,5

105,1

141,1

141,5

135,2

з них податок на видобуток корисних копалин

1708,0

1604,7

103,4

142,6

142,9

138,8

надходження в рахунок погашення заборгованості за перерахунками за скасованими податках, зборах та інших обов'язкових платежах

3,8

0,9

2,9

19,0

22,3

18,2

інші

217,4

48,8

168,6

127,4

119,6

129,9