Анализ затрат на производство и себестоимости зерновых культур

Себестоимость произведенной продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода - с другой. В связи с этим особенно важно правильно определить состав и стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Размер затрат, относящихся к незавершенному производству, достигается раздельным учетом расходов на выполнение работ под урожай будущих лет.

Наличие и  величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливается путем проведения их инвентаризации.

Калькуляция себестоимости калькуляционной единицы продукции производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а уже потом - себестоимость калькуляционной единицы. При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат по объектам калькуляции — отдельным видам продукции, которые осуществляются различными способами. Поэтому, при классификации спообов калькуляции себестоимости продукции необходимо исходить не из заключительной стадии - расчета единицы продукции, а из всего комплекса калькуляционных работ.

Все применяемые  способы калькуляции по своим  специфическим характерным чертам расчета себестоимости можно  классифицировать на следующие: прямой расчет, исключение затрат, коэффициентов, распределение затрат пропорционально обоснованной базе, суммирование затрат и комбинированный.

 Способ  прямого расчета применяется  в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции (калькуляционного объекта) определяется непосредственно по данным прямого учета затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции исчисляется делением суммы затрат по объекту их учета на количество единиц произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг.

Сущность  способа исключения затрат состоит  в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость  побочной продукции. Получаемая продукция подразделяется на основную, сопряженную и побочную.

К побочной (попутной) относится такая продукция, которая  получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение. В продукции зерновых культур в состав побочной продукции включают солому, полову и мякину зерновых культур.

Два и более  основных продукта, являющихся результатом  одного и того же производственного процесса, называют сопряженными..

Побочная  продукция зерновых культур (солома.) оценивается исходя из нормативных (расчетных) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке этой продукции. Нормативы затрат могут быть разработаны непосредственно в хозяйствах по данным технологических карт или рассчитаны научно-исследовательскими учреждениями.

Под возвратными  отходами производства понимаются остатки  сырья, материалов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению.

Способ распределения  затрат пропорционально экономически обоснованной базе применяется, при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объект, между несколькими видами продукции, на которую не установлены коэффициенты. В этом случае затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе.

В качестве такой  базы может использоваться стоимость  продукции, исчисленная по ценам  реализации, кормовые единицы и другие показатели.

Учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 "Основное производство" субсчет 1 "Растениеводство". По дебету данного субсчета в течение года учитывают прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 1 "Растениеводство" дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 1 "Растениеводство" собираются все фактические затраты по выращиванию продукции зерновых культур, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

По кредиту  субсчета 1 "Растениеводство" в  течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции зерновых культур.

После исчисления себестоимости  продукции и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 1 "Растениеводство" остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20 субсчет 1 "Растениеводство" ведут в журнале-ордере № 10-АПК. На организацию учета затрат влияет точное установление объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.

Объектами аналитического учета затрат являются отдельные зерновые культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

Аналитический учет затрат и выхода продукции ведут  в производственных отчетах по статьям  расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий,

Производственный  отчет состоит из трех разделов. В первом разделе отражают затраты  текущего года по объектам аналитического учета (культурам, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат.

Аналитический учет затрат ведут по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управлению.

По статье "Расходы на оплату труда" отражают оплату труда работников предприятия и привлеченных лиц за факически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, занятых непосредственно в технологическом процессе производства продукции растениеводства.

По статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников растениеводства.

 На сумму  произведенных отчислений в фонд  социальной защиты населения  дебетуют счет 20 "Основное производство" субсчет 1 и кредитуют счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению", а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На статью "Сырье и материалы" относят  затраты на семена как собственного производства, так и покупные, использованные на посев. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравление, погрузка и др.), транспортировку их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты зерновых культур по соответствующим статьям.

При списании стоимости израсходованных на посев семян дебетуют счет 20 "Основное производство" субсчет 1 и кредитуют счет 10 "Материалы" субсчет 7 "Семена и посадочный материал".

По данной статье отражают стоимость внесенных  в почву под зерновые культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, используемых на зеленое удобрение, а также стоимость органических удобрений (навоза, торфа, компостов и т.д.).

Расходы по органическим и минеральным удобрениям учитываются раздельно. При этом следует иметь в виду, что затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай зерновых культур независимо от расстояния перевозки, по загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости внесенных в почву  удобрений дебетуют счет 20 "Основное производство" субсчет 1 и кредитуют счета 10 "Материалы" субсчет 13 "Удобрения" и 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство".

На статью "Работы и услуги" относят в  течение года плановую (расчетную) себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т.д.), обеспечивающих производственные нужды, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними предприятиями и организациями. Услуги сторонних предприятий и организаций включают в состав затрат на производство продукции по фактическим затратам на их выполнение. Если сторонние предприятия и организации оказывали услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами, а также внесению удобрений, то на данную статью затраты относят за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений.

При отнесении  затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счет 20 "Основное производство" субсчет 1 и кредитуют счета 02 "Износ (амортизация) основных средств" (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).

На статью "Расходы денежных средств" относят  отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и другие денежные расходы, определенные действующим законодательством.

На статью "Прочие затраты" относят расходы, непосредственно связанные с  производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие культуры и виды работ.

По статье "Затраты по организации производства и управления" учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учета (культурами, видами работ незавершенного производства пропорционально всей сумме издержек (без стоимости семян).

При распределении  и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на продукцию зерновых культур, дебетуют счет 20 "Основное производство" субсчет 1 и кредитуют счета 25 "Общепроизводственные расходы" субсчет 1 "Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Рассмотрим порядок  расчета производственных затрат по возделыванию и исчисление себестоимости отдельных зерновых культур в хозяйстве и ее влияние на эффективность их производства. Сумма всех затрат по возделыванию культуры и уборке урожая определялась на основании технологических карт хозяйства. Исходя из данных технологических карт и нормативных расчетов произведены расчеты всей суммы производственных затрат на 1 га посева по перечню статей, принятых при исчислении себестоимости продукции зерновых культур в хозяйстве.

Площади, на которых осуществлялся  подъем зяби (аналитический счет 20/101), были использованы под посадку: зернобобовых (20/102) — 15 га; ячменя (20/103) — 120 га; кукурузы (20/104)— 70 га. На основании ведомости распределения затрат по подъему зяби (табл. 5.1) в бухгалтерском учете распределены затраты по незавершенному производству (подъем зяби) на объекты затрат отчетного года (табл. 5.2).

Таблица 5.1 - Ведомость  распределения затрат по подъему  зяби