Аудит движения денежных средств в кассе предприятия

1.3. Цели и задачи аудита операций  с денежными средствами в кассе

 

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России:

1. Федеральный  закон «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»  от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

2. Порядок  ведения кассовых операций в  РФ (письмо Центрального банка  России от 22 сентября 1993 г. № 40).

3. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

4. О предельном  размере расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя (указание ЦБ РФ  от 20 июня 2007 г. № 1843-У, в ред. указания  ЦБ РФ от 28 апреля 2008 г. № 2003-У и  официальных разъяснений ЦБ РФ  от 28 сентября 2009 г. № 34-ОР).

5. Положение  о регистрации и применении  контрольно-кассовой техники, используемой  организациями и индивидуальными  предпринимателями (Постановление  правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, в ред. Постановления правительства  РФ от 7 июня 2008 г. № 441).

6. Административный  регламент исполнения Федеральной  налоговой службой государственной  функции по регистрации в установленном  порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и  индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ (приказ Минфина России от 20 марта 2009 г. № 19н).

Целью аудиторской проверки кассовых операций является:

-    установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций, по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах;

-  правила документального оформления операций по приходу денежных средств в кассу и их расходования.

Основными задачами аудиторской проверки кассовых операций являются:

1) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

2)   определение лимита хранения наличных денежных средств в кассе;

3) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

4) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств,  порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм и др.).

Источниками информации при проверке кассовых операций могут быть:

- договоры на расчетно-кассовое обслуживание с банками;

- первичные документы по оформлению приема наличных денежных средств в кассу организации и их расходованию (приходные и расходные кассовые ордера);

- кассовая книга;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- учетные регистры по счету «Касса»;

- договоры о полной материальной ответственности, заключенные с кассирами;

- результаты инвентаризации наличных денежных средств и ценных документов;

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки операций по

движению   денежных средств в кассе  на материалах ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК»

 

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК»

 

ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2003г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в   КБ «Росбанк». Основными учредителями ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» являются два физических лица.

ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» - занимается производством и продажей мужской, женской, детской  обуви.

Организация действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Организационная структура ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы при производстве и продаже обуви.            Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Бухгалтерский учет в ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями); приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

Рассмотрим показатели  деятельности организации (таблица 1).

 

 

 

Таблица  1 -  Показатели деятельности организации

Показатели	Базисный год тыс. руб	Отчетный год тыс.руб	Абсолютное отклонение (ст.4-ст.3)	Темп роста % (ст.4/ст.3*100%)	Темп прироста % (ст.6 -100)
1. Выручка (без НДС)	56246	47553	- 8693	-84,5	-15,5
2. Себестоимость (расходы по приобретению и реализации)	43685	33740	- 9945	- 77,2	- 22,8
3. Прибыль от реализации (стр.1 –  стр.2)	12561	13813	+1252	110	+10
4. Налог на прибыль (стр.3*24%)	3014,64	3315,12	+300,48	110	+10
5. Прибыль после налогообложения  (чистая прибыль) (стр.3 – стр.4)	9546,36	10497,88	+951,52	110	+10
6. Рентабельность  общая (%) (стр.3/стр.1)	22,3	29,0	+6,7	-	-

 

Рассмотрев показатели финансовой деятельности ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» можно сказать, что такие экономические показатели отчетного года, как выручка понизились по сравнению с прошлым, но  это не повлияло на общую прибыль. Организация  рентабельна и стабильно работает.

 

2.2. Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  операций по движению денежных  средств в кассе

 

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) отражен в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Для оценки системы состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится в (таблице 2 и 3).

Таблица 2 - Тест оценки состояния системы бухгалтерского учета

№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	2	3	4
1.	Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным	+
2.	Полно ли отражены в учете все осуществляемые хозяйственные операции	+
3.	При использовании в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов не приводят к нарушению методологии учета	+
4.	Все хозяйственные операции  санкционированы руководством как  в целом, так и в конкретных  случаях (все первичные документы  на выдачу денежных средств  и счета к сплате визируются  руководителем)	+
5.	Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	+
6.	Первичные документы заполняются согласно установленным требованиям	+
7.	Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах	+

 

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
8.	Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов	+
9.	Регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка	+
10.	В регистрах бухучета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего отчетного периода	+
11.	Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухучета (в журналах-ордерах, Главной книге)		+
12.	Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одному и тому же счету в разных регистрах бухучета (сальдо по сч.50, отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге)	+
13.	Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухучета		+
14.	Операции в учете отражаются по моменту их совершения	+
15.	Ведется ли контроль за сроком оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств	+
16.	Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами	+
17.	Сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов	+
18.	Все созданные в соответствии с уставом предприятия и других учреждений документами фонды расходуются по назначению	+
19.	Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация  проводится		+
20.	Бухучет в течении проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой	+
	Всего	17	3