Аудит движения денежных средств в кассе предприятия

Далее рассчитаем уровень существенности применительно к данной статье:

(900 × 0,94%) = 8,46 тыс. руб.

Следовательно уровень существенности при аудите денежных средств составил 8,46 тысяч рублей.

 

2.4. Программа аудиторской проверки  операций по движению денежных  средств в кассе

 

Рекомендации по программе аудиторской проверки финансовой отчетности приведены в стандарте № 3 «Планирование аудита» утвержденной Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.

Программа аудита — совокупность приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке. Общий план проверки составляется на основе общих принципов, регулирующих аудит (использование тестов, степени риска и т. д.).

В процессе подготовки общего плана и программы дается предварительная оценка системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем аудита и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.

Программа аудиторской проверки операций по движению денежных средств в кассе представлена в (таблице 5).

Таблица 5 - Программа аудиторской проверки операций по движению денежных средств в кассе

Аудируемая организация                                          ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК»

Аудируемый период                                                 с 1.01.2012 по 31.12.2012 гг.

Период проверки                                                       с 1-4 марта 2013 г.

Аудитор                                                                      Даненкова А.И.

Планируемый аудиторский риск                             0,04998 (≈ 5%)

Планируемый уровень существенности 8,46 тыс.руб

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Дата проведения	Примечания Документы подлежащие проверке
1	2	3	4
1.	Предварительное планирование	01.03.2013
1.1.	Оценка системы бухгалтерского учета	01.03.2013	Тест оценки состояния системы бухгалтерского учета
1.2.	Оценка системы внутреннего контроля	01.03.2013	Тест оценки состояния системы внутреннего контроля
1.3.	Расчет уровня существенности	01.03.2013	Таблица расчета уровня существенности
1.4.	Расчет аудиторского риска	01.03.2013	Расчеты
2.	Аудит полноты и правильности учета денежных средств в кассе	02.03.2013
2.1.	Проведение инвентаризации кассовой наличности	02.03.2013	Регистры учета результатов внезапной инвентаризации кассы

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4
2.2.	Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы	02.03.2013	Первичные документы по кассе (приходные и расходные кассовые ордера), оправдательные документы
2.3.	Сверка вступительных остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день	02.03.2013	Кассовая книга
2.4.	Проверка соблюдения лимита кассы, установленного банком	02.03.2013	Установленный банком лимит кассы, кассовая книга
2.5.	Проверка соблюдения предельной величины расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами	03.03.2013	Договоры с поставщиками и подрядчиками
2.6.	Проверка полноты документов и правильность  соответствие записей в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	03.03.2013	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
2.7.	Проверка правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств	03.03.2013	Учетные регистры, бухгалтерская отчетность
3.	Заключительный этап проверки	04.03.2013
3.1.	Анализ и обработка полученных аудиторских доказательств.	04.03.2013
3.2.	Составление аудиторского отчета.	04.03.2013

 

Программа аудита является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы.

Следует отметить, что разработанная программа не является окончательным и неизменяемым документом. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки операций по

движению   денежных средств в кассе

 

3.1. Источники и методы сбора аудиторских доказательств

 

В соответствии с ФПСАД № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Для сбора аудиторских доказательств при проверке применяются различные процедуры (методы). Наиболее распространенными из них являются:

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение – представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме различают официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам, и неформальный устный вопрос, адресованный работникам аудируемого лица.

Подтверждение – представляет собой ответ на вопрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях .

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

В случае ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» источниками получения информации для аудита являются:

– учредительные документы аудируемого лица (Устав предприятия);

– документы, регламентирующие Учетную политику;

– протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

– приходный кассовый ордер – ф. КО-1;

– расходный кассовый ордер – ф. КО-2;

– кассовая книга – ф. КО-4;

– главная книга;

– баланс;

– отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

– устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

– сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

– результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

– результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

В случае ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК» использовались следующие методы получения аудиторских доказательств: запрос, пересчет, инспектирование.

 

3.2. Процедуры по существу и их документирование

 

По составленной ранее программе (п. 2.4. таблица 5), приступим к  аудиторской проверке.

1) Проведение инвентаризации кассовой  наличности.

Приказом директора Найок Т.А. назначена инвентаризационная комиссия в составе: главного бухгалтера Новицкой А.Р., заведующей отделом Васильевой Г.А. Инвентаризация проводилась в присутствии аудитора Даненковой А.И. и членов комиссии.

Кассир Кузьмина В.С. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.  Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством (приложение 3).

Сверка данных акта инвентаризационной кассовой наличности представлена в рабочем документе аудитора (таблица 6).

Таблица 6 – Сверка данных акта инвентаризации кассовой наличности

№ п/п	Наименование группы Ценностей:	Данные кассовой книги, руб.	Данные по инвентаризации руб.	Отклонения
Остаток в кассе на 02.03.2013г.		4000-00	4000-00	-
1	Наличные денежные средства	4000-00	4000-00	-
2	Марок	-	-	-
3	Ценных бумаг	-	-	-

 

Результат: инвентаризация денежных средств в кассе ООО «Люкс» проводится с нарушением сроков. Излишков и недостач не обнаружено.

2) Проверка  полноты документов  подтверждающих  приход и расход денежных средств  в кассу и из кассы.

Устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации.

Таблица 7 – Проверка полноты поступления и выдачи денежных средств

Дата	№ ПКО РКО	Дебет	Кредит	Сумма руб.	От кого получено и кому выдано	Основание
1	2	3	4	5	6	7
03.08.2012	ПКО № 75	50	71	800-00	Семеновой И.В.	Возврат неиспользованной суммы
03.08.2012	ПКО № 76	50	51	114120-00	Зимина В.С.	Получены денеж- ные средства  с р/с для выплаты з/пл