Аудит движения денежных средств в кассе предприятия

Вывод: На основе тестирования системы бухгалтерского учета можно утверждать, что оценка состояния системы бухгалтерского учета находится на среднем уровне.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.    Система внутреннего контроля включает:

- надзор и проверку :

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения  сохранности активов.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа :

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Теперь оценим состояние системы внутреннего контроля (таблица 3).

Таблица 3 -  Тест оценки состояния системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	2	3	4
1.	Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	+
2.	Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы и является ли этот документ конфиденциальным	+
3.	Соблюдались ли сроки внезапных ревизий		+
4.	Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности	+
5.	Ознакомлен ли под роспись  кассир с Порядком ведения  кассовых операций	+
6.	Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом	+
7.	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	+
8.	Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды		+
9.	Имеется ли у налогоплательщика ККТ	+
10.	Зарегистрирована ли ККТ в налоговых органах	+
11.	Производится ли ревизия кассы при смене кассира	+
12.	Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема кассы	+

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
13.	Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с Порядком ведения кассовых операций	+
14.	Имеется ли несгораемый металлический шкаф	+
15.	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов		+
16.	Ведется ли журнал выданных доверенностей		+
17.	Проводит ли налогоплательщик  реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	+
18.	Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	+
19.	Составляется ли в организации отчет кассира	+
20.	Соответствуют первичные документы по количеству и качеству операциям в отчете кассира	+
	Всего	16	4

 

Вывод: На основе тестирования системы внутреннего контроля можно утверждать, что оценка состояния системы внутреннего контроля находится на среднем уровне.

Таким образом, исследуя системы бухгалтерского учета и внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК».

 

2.3. Определение уровня существенности и аудиторского риска

 

Порядок определения аудиторских рисков установлен  ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существующего искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех частей:

1) неотъемлемый  риск;

2) риск  средств контроля;

3) риск  необнаружения

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – это подверженность учета искажениям при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля – риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – риск того, что выполненные в ходе аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяется российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них:

                             АР = РСК × НР × РН   где,                                            (1)

АР – аудиторский риск

РСК – риск средств контроля

НР – неотъемлемый риск

РН – риск необнаружения

Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

Рассчитаем аудиторский риск по количественному методу.

Делаем расчет:

АР =РСК × НР × РН

АР = 0,8 × 0,85 × 0,0735 = 0,04998 (≈ 5%)

Величина неотъемлемого риска (НР) составляет 17/20 × 100% = 85%. Риск системы контроля (РСК) составляет 16/20 × 100% = 80% (таблица 2, 3).

Величина риска необнаружения находится по формуле:

                                      РН =                                       (2)

Находим предельную величину риска необнаружения (РН) при условии допустимого уровня аудиторского риска (АР) 5%.

РН = 0, 0735 или 7,35%

Вывод: Таким образом только в 7,35% случаях аудитору допустимо не выявить искажение отчетности, когда такое искажение в действительности существует.

Исходя из выше изложенного можно выявить следующую закономерность: чем выше величина неотъемлемого риска (НР) и риска системы контроля компании (РСК), тем меньше должна быть величина риска необнаружения, и наоборот.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Порядок определения существенности в аудите и порядок ее оценки регламентированы ФПСАД №4 «Существенность в аудите»  утвержден  Постановлением  Правительства  РФ  от  23.09 2002 г. № 696.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные процедуры позволяют определить наличие искажений в отчетности хозяйствующего субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности в целях оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную стороны существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ. С количественной – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строятся план и программа аудита, определяются объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности – базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Для расчета общего уровня существенности используются отчетные данные экономического субъекта (таблица 4). Данные берем из баланса и формы 2 (приложения 1 и 2)

Таблица 4 - Порядок расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия	5 761	5	288,05
Валовой объем реализации без НДС	47 553	2	951,06
Валюта баланса	117 719	2	2354,38
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	76 827	10	768,27
Общие затраты предприятия	40 847	2	816,94

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(288,05+951,06+2354,38+768,27+816,94) / 5 = 1035,74

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1035,74 - 288,05) / 1035,74 × 100% = 72,19, т.е. в три с половиной  раза;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2354,38 – 1035,74) /1035,74 × 100% = 123,7,т.е. почти в двое;

Поскольку значения 288,05 тыс. руб. и 2354,38тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение, отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(951,06+768,27+816,94) / 3 = 845,42 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до  900 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(900 – 845,42) / 845,42 × 100% = 6,46%, что находится в  пределах 20%.

Найдем долю уровня существенности для проверки своего участка т.е. денежные средства  предприятия ООО «ПКФ Оверсиз-ПАК».

В первую очередь определяем удельный вес статьи «Денежные средства» в структуре баланса:

(1108 / 117719 × 100%) = 0,94%