Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО “Саранский завод Резинотехника”)

 

      Аудит финансовых результатов от внереализационной деятельности включает следующие этапы:

1) проверка правильности отражения доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой;

2) проверка правильности списания долгов и дебиторской задолженности;

3) проверка правильности отражения доходов или убытков от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

4) проверка правильности списания убытков по ранее присужденным долгам по недостаче и хищению, по которым возвращены исполнительные документы в связи с несостоятельностью должников;

5) проверка правильности списания расходов от стихийных бедствий;

6) проверка правильности и полноты оформления документов по списанию некомпенсированных потерь в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.

      Последние два пункта вышеприведенной программы связаны с понятием чрезвычайных финансовых результатов.

      Под чрезвычайными понимаются финансовые результаты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [4],[5].

      При проведении аудита внереализационных доходов и расходов было выявлено следующее.

      В январе 1998 года на ОАО “СЗРТ” комиссией по акту списан скоропортящийся продукт, пришедший в негодность. Потери на сумму 224 руб. списаны как внереализационные расходы в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.

     В данном случае нарушен п. 15 Положения о составе затрат.

     В соответствии с указанным Положением до момента принятия решения судебным органом все суммы недостач, потерь от порчи, а также похищения ценностей сверх норм естественной убыли отражаются в учете проводкой;

     Дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

     Кредит счета 41 “Товары”

     В описанном случае комиссия установила факт отсутствия виновных лиц. Этого недостаточно для списания потерь на финансовые результаты. Для отнесения вышеуказанных недостач на внереализационные расходы необходимо иметь решение судебного органа о том, что виновных лиц по указанному факту не обнаружено.

     Рассматривая вопросы, связанные с внереализационной деятельностью, целесообразно, на мой взгляд, остановиться на проблеме бухгалтерского и налогового отражения внереализационных доходов и расходов.

     Разное отражение в бухгалтерском и налоговом учете имеет дебиторская задолженность, списанная в убыток после истечения сроков, установленных Постановлением Правительства РФ № 817 от 18.08.95г. “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). При аудите внереализационной деятельности установлено, что в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок 4 месяца со дня срока оплаты, указанного в договоре, относится в состав внереализационных расходов.

           Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”

          Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

   76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

      Для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на сумму списанной дебиторской задолженности.

      В практике аудиторских проверок установлено также, что в бухгалтерском и налоговом учете возникают различия при поступлении средств в счет списанной в убыток дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются следующей записью.

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”

      Для целей налогообложения суммы поступившей дебиторской задолженности должны быть включены в оборот от реализации (т.е. в выручку). Эти суммы должны быть учтены при расчете налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда. В налоговом учете должен быть увеличен финансовый результат (для целей налогообложения) на разницу между суммой поступивших средств и фактической себестоимостью отгруженной продукции, по которой произошло списание дебиторской задолженности.

      При аудите финансовых результатов обнаружено, что в бухгалтерском учете данных о фактической себестоимости отгруженной продукции нет. Для расчета финансового результата в целях налогообложения необходимо привлекать данные аналитического учета к счету 45 (62), того отчетного периода, в котором произошло списание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на финансовый результат.

      В практике аудиторских проверок установлен еще один момент разделения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим его на порядке создания резерва по сомнительным долгам. С 01.01.95г. предприятия и организации в бухгалтерском учете применяют метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их отгрузки (Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115). Вместе с тем для целей налогообложения предприятия по-прежнему могут применять метод учета выручки как по отгрузке, так и по оплате (п. 13 Положения о составе затрат, п. 1 Письма ГНС РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”).

      Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регулируется п. 61 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94г. № 170, который распространяется на предприятия, применяющие метод учета выручки по отгрузке (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49). Документов, регулирующих порядок создания резерва по сомнительным долгам в зависимости от метода учета выручки для целей налогообложения, а данный момент нет. Поэтому, исходя из действующих в настоящее время нормативных актов, можно предположить, что предприятие может создать резерв по сомнительным долгам, определяя учет выручки для целей налогообложения по оплате, а в бухгалтерском учете по отгрузке, однако отнесение такого резерва на финансовые результаты для целей налогообложения, хотя и предусмотрено п. 15 Положения о составе затрат, но не является бесспорным и требует дополнительного разъяснения со стороны налоговых органов.

      В соответствии с п. 61 Положения по бухгалтерскому учету и п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49, резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

      Суммы дебиторской задолженности, по которым создаются резервы по сомнительным долгам, должны числиться по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. 3 Письма Госналогслужбы РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н).

      Поскольку в составе дебиторской задолженности, отраженной по счету 62 или 76, числится в том числе и неоплаченная сумма НДС, то она также включается в величину создаваемого резерва по сомнительным долгам. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

                   

            
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 
 

3.1.  Анализ прибыли 

      Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет абсолютных отклонений).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет удельных весов).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

           В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение по формуле(3.1.):

                        

                П =      П₁ - П₀,                                                                               (3.1.)

где

      П₀ - прибыль базисного периода,

      П₁ - прибыль отчетного периода,

     П - изменение прибыли.

            Например, абсолютное отклонение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило - 103258 тыс. руб. (260223 - 156965), что свидетельствует об ее сокращении в 1998 году по сравнению с 1997 годом.

2. Темп роста (Т) находится по формуле(3.2.):

                            П₁

                 Т=              х 100%                                                                             (3.2.)

                            П₀

      Темпы роста выручки от реализации составил 165.78% (260223 : 156965), что также свидетельствует о снижении выручки в отчетном году.

3. Уровень каждого показателя в выручке от реализации (в %) находится по формуле(3.3.):

      Уровень каждого                Показатель

      показателя в            =    - - - - - - - - - - - -                                                (3.3.)

      выручке                                  Выручка

      от реализации

      Например, в отчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 74.98% [(195123 : 260223) х 100%], что говорит о “значительной” доле затрат в общей массе выручки от реализации.

      Указанные показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение структуры находится по формуле(3.4.):

                  У = УП₁ - УП₀                                                                                                                            (3.4.)

     где

       УП₁ - уровень отчетного периода,

       УП₀ - уровень базисного периода,

           У - изменение структуры.

     Уровень себестоимости реализации в выручке в 1997 году составил 85.32% [(133928 : 156965) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило - 10.34% (74.98% - 85.32%).