Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО “Саранский завод Резинотехника”)

      Кроме того, ОАО “СЗРТ” имеет внутреннюю аудиторскую службу, совмещенную с ревизионным отделом. При этом все члены аудиторской службы избираются общим собранием акционеров и подотчетны ему.

      Проверки осуществляются в соответствии с планом, который утверждается на заседании ревизионно-аудиторской комиссии и включают в себя контроль за ходом всех производственных процессов, происходящих на предприятии; проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; осуществление экономических расчетов определенных финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия и результаты его деятельности. По результатам проверки составляются акты с рекомендациями и предложениями, направленными на устранение выявленных недостатков и наказание виновных.

      Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1) установление достоверности финансового результата;

2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность распределения прибыли;

4) правильность формирования различных фондов;

5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

         В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов. Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

1) рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

2) сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

3) обследование непредвиденных расходов;

4) исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

5) изучение изменений в составе резервов;

6) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

7) изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

8) проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

9) проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

         В связи с тем, что на ОАО “СЗРТ” осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

      Рассматривая аудит финансовых результатов, на мой взгляд, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

      При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

      Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

      Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

      По мнению В.М. Волкового, Н.А. Игнатущенко в аудите финансовый анализ используется в двух аспектах:

1) в соответствии с “Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; если в результате проведения аудиторской проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможностей этого субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение минимум 12 месяцев, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение;

2) финансовый анализ может рассматриваться как отдельный вид услуг, оказываемых аудиторами. В условиях рыночной экономики роль финансового анализа возрастает, а следовательно, будет расти и доля аналитических услуг в услугах, оказываемых аудиторами[22].

      Аудит финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен. В рамках дипломной работы, на мой взгляд, представляется возможным рассмотреть в общих чертах вопросы аудита финансовых результатов.

      В 1999 году были приняты Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) [4] и “Расходы организаций” (ПБУ 10/99) [5]. Отдельные направления аудиторской проверки финансовых результатов рассмотрим в соответствии с введенными определениями в указанных Положениях. 
 

2.2.  Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности 

      Перечисленные выше Положения вводят в практику бухгалтерского учета некоторые определения.

      Например, доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [4]. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг[5].

      Программа аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

1) проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

2) проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

3) проверка правильности отражения сделок по бартеру;

4) проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

5) проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

6) проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

7) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

8) проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

9)  проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

      При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

      При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

1) стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);

2) затрат на оплату труда;

3) отчислений на социальные нужды;

4) амортизации основных фондов;

5) прочих затрат.

      В состав прочих затрат входят: оплата процентов за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат[1].

      Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат - командировочных расходов.

      В соответствии с действующим законодательством, командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения только в пределах действующих норм (в соответствии с письмом Министерства Финансов российской Федерации от 25.05.96 № 48).

      В целях наиболее эффективной организации аудиторской проверки, на мой взгляд, необходимо применение тематических тестов в процессе проверок. Составим тест для проведения аудиторской проверки командировочных расходов в табл. 2.3.

                                                                          Таблица 2.3.

Тест для проведения аудиторской проверки

командировочных расходов 

Продолжение табл. 2.3.

 

Продолжение табл. 2.3.