Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Января 2011 в 20:57, дипломная работа
Целью дипломной работы является обобщение отечественного и зарубежного опыта аудита и анализа финансовых результатов, разработка для ОАО “Саранский завод “Резинотехника” основ методики аудита и анализа финансовых результатов и составление прогнозной отчетности предприятия.
Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
- изучение экономической литературы по вопросам формирования и использования финансовой информации, существующих методик аудита и анализа финансовых результатов и зарубежного опыта повышения аналитичности их информационной базы;
- исследование действующей практики аудита и анализа финансовых результатов ОАО “Саранский завод “Резинотехника”;
- формулировка выводов и предложений по совершенствованию действующей практики аудита и анализа, финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия;
- разработка тематических аудиторских тестов и построение прогнозной отчетности ОАО “Саранского завода “Резинотехника”.
ВВЕДЕНИЕ 4
1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 7
1.1. Понятие финансовых результатов деятельности предприятий,
их экономическая сущность и показатели 7
1.2. Финансовая информация для целей анализа и аудита финансовых результатов
15
1.3. Зарубежная отчетность по финансовым результатам 27
2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
35
2.1. Организация аудита финансовых результатов 35
2.2. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельнсти 45
2.3. Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности 53
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
65
3.1. Анализ прибыли 65
3.2. Анализ доходности 81
3.3. Прогнозный анализ финансовых результатов 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- различия в объемах и способах представления аналитических сведений в отчетах компаний различных стран стремительно стираются;
- бухгалтерский отчет, насыщенный хорошо структурированный аналитической информацией, способствует снижению затрат, связанных с привлечением дополнительного капитала;
- информация о дальнейших перспективах помогает специалистам, занимающимся финансовым анализом, понять образ мышления в компании и ее подход к будущему.
Таким образом, в западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке финансовой отчетности, ее структурировании, оформлении и аналитическом наполнении. Поэтому, в условиях становления и развития новых направлений в области учета в России необходимо глубже изучить международный опыт, чтобы обеспечить оптимальное соотношение требований международных и национальных учетных стандартов, исходя из исторического опыта России. Большое внимание следует уделить логике и технике построения отчетности, равно как и ее аналитическому наполнению. Все это будет способствовать привлечению иностранных инвесторов в российскую экономику.
Используя
указанные источники финансовой информации,
рассмотрим методику аудита финансовых
результатов деятельности предприятия.
2. АУДИТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Организация
аудита финансовых результатов
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит. В специализированной литературе последних лет издания понятие аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, аудит необходимо понимать как комплексно-экономический анализ.
Проведем анализ толкований аудита в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Трактовка
понятия “аудит” в исследуемых источниках
литературы
| Авторы и названия источников | Определение сущности и назначение аудита |
| А | Б |
| Термин “Аудит” в отечественной литературе | |
| Нитецкий
В.В., Кудрявцев Н.Н.
М.: Дело, 1996 |
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций по законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям [13] |
| Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. М.: “ИНФРА-М”, 1995. | Аудит-это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг[77]. |
Продолжение табл. 2.1.
| А | Б |
| Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту М.:”ИНФРА-М”, 1998 | Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. Это осуществляемая на основе договора проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству (т.е., по сути, контроль достоверности отчетности), а также экспертное консультирование с целью недопущения нерациональных расходов [37] |
| Кондраков Н.П. Основы финансового анализа М.: Главбух. 1998. | Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям [45] |
| Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996 | Аудит - осуществляемая на договорных началах проверка независимых аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства[16] |
| Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Журнал Бухучет, 1994. № 2 | Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [7] |
Продолжение табл.2.1.
| А | Б |
| Термин “Аудит” в переводной литературе | |
| Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996 | … Аудит названных также “выражение мнения”, которые представляют собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных отчетов[58] |
| Роджерс Адамс. Основы аудита. Перев. С англ. Под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995 | Аудит может быть определен как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий с ограниченной ответственностью [9] |
| Джек Робертсон “Аудит”. М.КПММ. Аудиторская фирма “Контакт”, 1993. | Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов [71] |
| Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек, Аудит. Пер. с англ. под ред. Соколова Я.В. М., Финансы и статистика, 1995. | Аудит - это процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [10]. |
Анализ толкований аудита в вышеприведенных источниках литературы свидетельствует о достаточно большом разнобое в трактовке такого важного понятия. Определений аудита почти столько, сколько авторов.
Биримкулова К. считает, что для отечественной практики наиболее приемлемым является следующее определение: аудит - это независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующим законодательством, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе” [20].
На мой взгляд, приведенное определение учитывает эволюцию аудита, подчеркивает его необходимость, указывает на роль аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать его финансовую стратегию, а также отражает консалтинговую сторону аудита.
Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий:
- разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников
и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;
- зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на
необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
- отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны “коммерческой тайны”, а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;
- усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками
информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и
к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Деятельность аудита в Российской Федерации регламентируется Указом Президента “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” от 22 декабря 1993 года № 2263 и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации[7].
Выделяется внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит - проверка со стороны аудиторской фирмой или отдельным аудитором, полностью независимым от проверяемого предприятия.
Внутренний аудит - проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.
Необходимо отметить, что внешний и внутренний аудит финансовых результатов дополняют друг друга, но в то же время имеют существенные различия. Проведем сравнение внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов в табл. 2.2.
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего
аудита
финансовых результатов
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| А | Б | В |
| Постановка задач | Определяется руководством исходя из потребностей управления подразделениями, так и предприятием в целом | Определяется договором между независимы ми сторонами: предприятием и аудитором. |
Продолжение табл. 2.2.
| А | Б | В |
| Объект | Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. | Главным образом система учета и отчетности предприятия. |
| Цель | Определяется руководством предприятия. | Определяется законодательством по аудиту |
| Средства | Выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита | Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
| Вид деятельности | Исполнительская. | Предпринимательская. |
| Организация работы | Выполнение конкретных заданий руководства. | Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил |
| Взаимоотношения | Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него. | Равноправное партнерство, независимость |
| Субъекты | Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия | Независимые эксперты, имеющие аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства |
| Оплата | Начисление зарплаты по штатному расписанию | Оплата предоставленных услуг по договору |
| Ответственность | Перед руководством за выполнение обязанностей | Перед клиентом и третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами. |
| Методы | Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности | |
| Отчетность | Перед руководством | Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
Кроме внешнего и внутреннего, выделяют обязательный и инициативный аудит.
Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.
Инициативный аудит может проводится или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” от 7 декабря 1994 года № 1355 (с изменениями от 25 апреля 1995 года № 408) обязательному аудиту подлежат:
1) по организационно-правовой форме - акционерные общества открытого типа;
2) по виду деятельности экономического субъекта - банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источником образования которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как юридическими, так и физическими лицами (Пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), благотворительные и иные фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления граждан (негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и др.);
3) по источникам финансирования уставного капитала - если в уставном капитале есть доля иностранного инвестора;
4) по финансовым показателям деятельности - экономические субъекты (за исключением государственных и муниципальных) при наличии одного из следующих финансовых показателей:
-выручка от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500000 минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством;
-сумма активов баланса превышает на конец года 200000 минималь ных размеров оплаты труда, установленной законодательством РФ.
Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством “Саранский завод “Резинотехника” пользуется услугами внешних аудиторов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и установления ее соответствия критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения предприятия и аудиторской фирмы, является договор на проведение аудиторской проверки.