Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО “Саранский завод Резинотехника”)

      В условиях рыночной экономики важно не только проведение анализа показателей рентабельности работы предприятия. Большое значение имеет прогнозирование результатов работы, аналитическое обоснование того, как работать без убытка и с какой нормой прибыли. Такой прогноз можно составить на основании модели безубыточности.  
 

3.3. Прогнозный анализ финансовых результатов 

      Прогноз о результатах и уровне доходов может быть составлен на основе бухгалтерской модели безубыточности с помощью соотношения затрат, объема реализации и прибыли, так называемого CVP - анализа, широко используемого в зарубежной литературе. Данный анализ основывается на разделении затрат на постоянные (остаются стабильными при изменении объема продукции) и переменные (изменяются пропорционально объему выпуска) и определении для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность.

      Модель безубыточности представляет собой статистическую модель, расчет которой возможен только при соблюдении следующих допущений:

1) совокупные затраты и выручка от реализации жестко определены и являются линейными;

2) все затраты делятся на переменные и постоянные;

3) постоянные расходы остаются независимыми от объема производства в пределах исследуемого диапазона;

4) переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах исследуемого диапазона производства;

5) неизменны цены реализации, цены на материалы и услуги;

6) отсутствуют структурные сдвиги;

7) объем производства равен объему реализации или изменение начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

      Величина выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (“мертвой точкой”). Для ее вычисления можно использовать три метода: уравнения, маржинального дохода и графического изображения.

      Используя данные табл. 3.17 и 3.18, определяем критический объем реализации для конкретного вида продукции ОАО “СЗРТ” - рукавов с нитяной оплеткой. Оптовая цена единицы продукции (1 погонный метр) составляет 16.8 руб., выручка от реализации - 223456.8 руб.

      Таблица 3.17.

Затраты на выпуск рукавов с нитяной оплеткой

на ОАО “СЗРТ” за 1998 год, руб.

 

      Таблица 3.18.

Затраты на единицу продукции рукава с нитяной оплеткой

на ОАО “СЗРТ” за 1998 год, руб.

 

      При расчете критического объема реализации методом уравнения воспользуемся формулой (3.21.): 

                        S * V_{k -} V_e * V_k - C = ЧП,                                         (3.21)

      где

            S - цена за единицу продукции;

            V_k - количество единиц;

            V_e - переменные расходы на единицу;

            C - постоянные расходы;

            ЧП - чистая прибыль.

После преобразования получим формулу (3.22.):

                                                                    ЧП + С

    V_k =                                                                           (3.22)

                                                                                                       S - V_e

      Тогда в нашем примере:

                                                 0 + 23032.400                    23032.4

   V_k =                                            =                            = 4776.500

                                                 16.8 - 11.978                      4.822 

      Метод маржинального дохода - это модификация предыдущего. Маржинальный доход равен выручке минус переменные затраты. Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные затраты и рассчитывается по формуле (3.23):

                                                               C

           V_k =                                                                    (3.23) 

                                                                                                    M_d

      где

            M_d - маржинальный доход на единицу.

      Он рассчитывается по формуле (3.24.):

M_d = S - V_e = 16.800 - 11.978 = 4.822                                (3.24) 

                                                           23032.4

    V_k =                                           = 4776.500

                                                    4.822

      Итак, реализовав 4776.5 погонных метра рукавов с нитяной оплеткой на сумму 80245. 2 руб. (4776,5 х 16,8), ОАО “СЗРТ” полностью покроет свои расходы и достигнет “критического” объема.

      Рассчитаем зону безопасности работы ОАО “СЗРТ” для данного изделия по формуле (3.25.): 

      Зона                                 планируемая                 реализация

     безопасности       =        (или фактическая)   -        в точке                (3.25)                                                                           реализация                   безубыточности

                                              

     Зона безопасности для рукавов с нитяной оплеткой составляет 143211.6 руб. (223456.8 - 80245,2) или 64,09% от фактической реализации за 1998 год.

     Значит данный вид продукции является рентабельным так как имеет высокий “запас прочности) на случай ухудшения конъектуры рынка и иных хозяйственных затруднений.

     Однако ОАО “СЗРТ” выпускает не одно, а 3000 наименований продукции. Поэтому можно исследовать соотношение затрат, прибыли и объема продаж в целом за 1998 од, используя информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности формы № 2 в табл. 3.19. 

                                                                        Таблица 3.19.

Исходные данные для расчета точки критического объема продаж и запаса

финансовой прочности ОАО “СЗРТ” за 1998 год