Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО “Саранский завод Резинотехника”)

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/96, утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96г. № 10 “бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ее деятельности за отчетный период [2].

      6 июля 1999 года вышел Приказ Минфина РФ № 43н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету” ПБУ 4/99, в соответствии с которым вышеназванное ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” понятие бухгалтерской отчетности определяется как “единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам” [3].

      А.Бакаев из Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ считает необходимым привести определение бухгалтерской отчетности в том виде, в каком оно было предоставлено Минфином РФ на государственную регистрацию (вышеназванное определение - редакция Минюста РФ): “Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении” [15].

      Из вышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и прежде всего - имущественное состояние предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятия деловых решений различными пользователями форме.

      Финансовая отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют важное значение для различных групп пользователей.

      Происходящие в последнее время в нашей стране преобразования в методах хозяйствования привели к значительным изменениям в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности. Так, например, была значительно изменена структура баланса (форма № 1), содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения Отчет о финансовых результатах, который теперь называется Отчет о прибылях и убытках; изменилась форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”; были введены новые формы: форма № 3 “Отчет о движении капитала”, форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”. Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним (формы № 3; 4; 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Новый состав годового отчета в большей степени соответствует международным стандартам.

      Рыночная экономика значительно изменила круг пользователей бухгалтерской отчетности. Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):

1) внешние пользователи;

2) внутренние пользователи.

       К внешним пользователям относятся лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Это инвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты, правительство, общественность и другие заинтересованные лица.

      К внутренним пользователям относятся лица, непосредственно работающие в данной организации. Это администрация, рабочие, служащие.

      В соответствии с данной классификацией выделяют внутренний и внешний анализ, а также внутренний и внешний аудит. Обобщим информацию о данной классификации в табл. 1.2.

                                                                          Таблица 1.2.

Пользователи финансовой отчетности, виды анализа 

Продолжение табл.1.2.

      

      В Международной практике всех пользователей, потенциально заинтересованных в получении финансовой информации, делят на три группы:

1) лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной фирме (администрация предприятия, персонал, служащие);

2) лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют прямую финансовую заинтересованность в данном бизнесе (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.п.);

3) лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в данном бизнесе (государственные и налоговые органы, аудиторы, юристы, профсоюзы).

           С такой классификацией пользователей согласны и многие наши ученые - экономисты (в частности, А.Д. Шеремет) [88].

      В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета формирование финансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяют пользователи и деловые круги бизнеса:

- во-первых, финансовые отчеты должны давать информацию, которая была бы полезна имеющимся и потенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятия решений о кредитах и финансовых вложений. При этом отчеты должны быть составлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться в бизнесе любого предприятия;

- во-вторых, финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках, связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций и сроках платежей;

- в-третьих, финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, её обязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшения стоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов.

        Основная масса пользователей информации получает сведения о работе предприятия в виде публичной отчетности, а также иного рода информации из рекламных, справочных и других источников. Однако надежность выводов, получаемых внешними пользователями на основе публичной отчетности, определяется рядом качественных характеристик, которые предъявляет к ней деловой мир. Это связано с тем, что информация, предъявляемая в финансовой отчетности, является приблизительной, а не абсолютно точной, то есть результат хозяйственной деятельности предприятия вытекает из взаимодействия множества различных факторов. Поэтому бухгалтер представляет информацию, которая, как и предполагается, является в общем полезной, но пользователь должен правильно истолковать ее и применить при выработке решений. Для того, чтобы облегчить восприятие информации, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности. Согласно этим требованиям информация, включаемая в финансовый отчет, должна обладать рядом качественных характеристик, то есть должна быть понятной, полезной, сравнимой, нейтральной, надежной, своевременной и полной (рис. 1.1.).

            Таким образом, рассматривая процесс формирования финансовой информации и направления ее использования, можно утверждать, что в условиях перехода к рыночной экономике функции бухгалтерского учета на отечественных предприятиях уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов.

      Следовательно, в современных условиях бухгалтер занимается не только фиксированием хозяйственных операций, но и другими функциями управления - планированием, контролем, анализом, разработкой и подготовкой различных экономических проблем по улучшению деятельности фирмы и их решений.   

            Качественные характеристики бухгалтерской

   информации и общепринятые допущения. 

        

          

                                                                           ДОПУЩЕНИЯ,     

                                                                         ПОМОГАЮЩИЕ

         ФИНАНСОВАЯ                      ИНТЕРПРЕТИРО-

        ОТЧЕТНОСТЬ                        ВАТЬ                                              

                                                                        - Сравнимость и

                                                                                                                       постоянство методов                                                                                                                    

                                                                                                               - Существенность

          ЗНАЧИМОСТЬ                       ДОСТОВЕРНОСТЬ             - Консерватизм

                - Дает возможность                       - Правдивость и                                - Полнота форм         

                   предсказывать                                         полнота                                       - Эффективность

             - Позволяет иметь                    - Проверяемость

               обратную связь                       - Нейтральность

             - Своевременность                                                                                    

     Рис. 1.1. 

      По мнению Б.И. Нидлза, Х. Андерсена, Д.В. Колдуэлла и других американских ученых - экономистов в современных условиях бухгалтерский учет не является “целью в себе”. “Напротив, он выполняет роль информационной системы, которая оценивает, обрабатывает и передает финансовую информацию об определенном экономическом объекте тем, кому она необходима. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью фирмы” [58].

      Финансовая отчетность с одной стороны, необходима лицам, не работающим на предприятии, но заинтересованным в получении достоверной информации о результатах его деятельности. С другой стороны, эта же отчетность используется руководителями предприятий для принятия управленческих решений. Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, выявлению внутренних резервов повышения эффективности его работы. Однако многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, а бухгалтерская отчетность российских организаций непонятна их западным партнерам, не отражает реальных финансовых результатов отчитывающихся организаций и вообще “непрозрачна и ненадежна”.