Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО “Саранский завод Резинотехника”)

      Поэтому в последнее время весьма актуальной стала проблема приближения бухгалтерской отчетности, представляемой российскими организациями, к требованиям международных стандартов с целью привлечения иностранного капитала в качестве инвестиций в экономику.

      Как отмечалось ранее, в 1996 году было принято Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” [2]. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и содержит основные определения, принципы и правила составления бухгалтерской отчетности.

      Велико значение Положения еще и потому, что оно призвано обеспечить стабильность, методическую последовательность и неизменность бухгалтерской отчетности на ближайшую перспективу. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним.

      Бухгалтерская отчетность в соответствии с новым Положением [3] претерпела значительные изменения, тем самым приближаясь к требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Сравним состав годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год и состав отчетности, которая будет представляться с 2000 года в табл. 1.3.

                                                                          Таблица 1.3.

Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия 

     В сравнении с ранее предоставляемой отчетностью в формах, применяемых в 1999 году, а также с 2000 года произошли коренные изменения. Например, изменилась структура и содержание бухгалтерского баланса (форма № 1), из состава годовой отчетности выведена типовая форма отчетности “Справка к отчету о финансовых результатах и их использовании” (Справка к форме № 2), Отчет о финансовых результатах и их использовании переименован в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), из формы № 2 выведены таблицы 2 и 3 (таблица 3 формы № 2 представляется отдельной типовой формой № 4 “Отчет о движении денежных средств”) и т.д.

      Центральное место в системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Поскольку для целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызывает форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, остановимся более подробно на ее рассмотрении.

      Отчет о прибылях и убытках представляет динамический аспект деятельности предприятия, его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период предыдущего года. Начиная с 1996 года, в бухгалтерской отчетности принципиально новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета. Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы № 2 (за 1995 год).

      Необходимо отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) показывается по принципу нетто - выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов, не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире и требует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимость реализованной продукции отражается как “чистая”, то есть без коммерческих и управленческих расходов, которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовый результат деятельности организации складывается из прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов за минусом прочих внереализационных расходов. В свою очередь в формировании такого показателя, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как традиционные показатели (прибыль (убыток) от реализации), так и новые показатели финансовой отчетности (прочие операционные доходы и расходы). Такая информация, как платежи в бюджет и затраты, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль, исключена из формы № 2, что подтверждает общую тенденцию разделения функций бухгалтерского учета для целей составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

      В соответствии с ПБУ 4/99 с 2000 года показатели формы № 2 также изменились. Рассмотрим внесенные изменения в табл. 1.4. 

                                                                          Таблица 1.4.

Содержание отчета о прибылях и убытках 

Продолжение табл. 1.4.

     Из табл. 1.4. видно, что начиная с 2000 года ,показатели Отчета о прибылях и убытках еще больше приблизились к международным стандартам. В частности, об этом свидетельствует появление показателя валовая прибыль, отсутствие показателя прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, появление показателя прибыль(убыток)от обычной деятельности, а также показателей чрезвычайных доходов и расходов.

      В отечественной практике обязанность предприятий различных форм собственности публиковать бухгалтерскую отчетность заложена в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”, где есть специальный раздел, раскрывающий обязательства организации по доведению своей отчетности до заинтересованных потребителей. Кроме того, согласно статьи 16 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, вступившего в силу с 21.11.1996 года, бухгалтерская отчетность должна быть опубликована полностью и никакие подзаконные акты не могут изменить, а тем более ослабить силу Закона [8].

      Оценка финансовых результатов деятельности предприятия и использование ее в процессе принятия управленческих решений в практике отечественных предприятий все больше стала ориентироваться на методы, используемые в зарубежной практике. Об этом свидетельствует изменение состава и содержания бухгалтерской отчетности, расширение круга ее пользователей, внедрение в практику отечественного анализа системы коэффициентов, используемых при оценке зарубежных предприятий.

      Таким образом, в условиях становления рынка и развития новых направлений в области бухгалтерского учета, аудита и анализа в России возникает необходимость более глубокого изучения особенностей учета, анализа и аудита, используемых в практике стран с развитой рыночной экономикой. Рассмотрим отчетность являющуюся основой проведения аудита и анализа финансовых результатов зарубежных предприятий. 
 

1.3. Зарубежная отчетность по финансовым результатам 

      На Западе вся система учета подразделяется на финансовый учет и производственный (управленческий) учет. Информация производственного учета предназначена для внутреннего пользования управленческим персоналом в планировании, контроле, анализе деятельности предприятия и охраняется законом о коммерческой тайне.

      Финансовый учет - это часть учетной информации, в которой заключены сведения о финансовом положении предприятия, его финансовых результатах. Эти данные обобщаются в документах финансовой отчетности, именуемой так потому, что она составляется в финансовой бухгалтерии. Эта информация предназначена не только для внутреннего потребления, но и для внешних по отношению к предприятию заинтересованных лиц. Ведь, как известно, законодательство и другие нормативные акты, действующие в различных странах, обязывают администрацию акционерных компаний ежегодно публиковать сведения об их деятельности. Практика публикации финансовых отчетов предприятий в зарубежных странах возникла еще в прошлом столетии в основном по требованию инвесторов для разрешения юридических проблем. В настоящее время годовые финансовые отчеты, кроме этого, выполняют также рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде журналов, хорошо красочно полиграфически оформленных, объем которых превышает 30 страниц. Издание содержит много цветных фотографий, диаграмм, экономических таблиц. Обычно составители отчетов разбивают их на разделы, ставя на первое место более привлекательные рекламные материалы, а скучные бухгалтерские формы и официальные документы помещают в конце издания.

      Так, в самом начале годовых финансовых отчетов крупных компаний США помещают краткий обзор основных показателей их работы за отчетный год, среди которых главное место отводится результативным показателям.

      Далее в финансовом отчете приводится текст доклада правления акционерам, содержащий сведения о технической, социальной и экономической политике управляющих; оправдывающие доводы, связанные с новыми капитальными вложениями. После этого дается подробный обзор финансового положения, производственной и коммерческой деятельности компании за отчетный год, основанный не только на оценке расчетных аналитических данных.

      В составе финансового отчета имеется са                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               eeдственную и коммерческую деятельность компании за 5-10 лет и более длительный период.