Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Мая 2014 в 11:48, курсовая работа
Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.
По официальным данным вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 - 12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15 - 17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50 - 55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30 - 35 малых предприятий, в России - около 7.
Введение 3
Глава 1 Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на малых предприятиях 6
1.1 Нормативно правовое регулирование аудита малых предприятий 6
1.2 Теоретические основы аудиторской проверки малых предприятий 12
1.3 Организация и планирование аудита малых предприятий 14
Глава 2 Основы организации учета в ООО «Орггаз» 22
2.1 Организационно- экономическая характеристика ООО «Орггаз» 22
2.2 Организация учета в ООО «Орггаз» 26
2.3 План и программа проверки операций с основными средствами 35
Глава 3 Проведение аудита на малых предприятиях 39
3.1 Особенности получения аудиторских доказательств при аудите малых предприятий 39
3.2 Проведение аудиторской проверки 43
3.3 Результаты аудиторской проверки 51
Заключение 57
Список использованных источников 60
При проверке полноты и правильности расчетов по учету основных средств целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. В нашем примере это представляется невозможным из-за большого объема документов. Поэтому при проведении аудита, было запланировано проведение выборочной проверки операций с основными средствами ООО «Орггаз» за 4 квартал 2011г. – таблица 4,5
Таблица 4
План аудиторской проверки
Проверяемая организация |
ООО «Орггаз» | |
Период аудита |
с 01.01.12г. по 31.12.12г | |
Количество человеко-часов |
40 | |
Руководитель аудиторской группы |
ФИО | |
Планируемый аудиторский риск |
5% | |
Планируемый уровень существенности: |
||
1. качественное соответствие нормативным актам |
||
2. количественно |
2% | |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1. Изучение документов по |
15.10.12 |
ФИО |
2. Проверка операций по |
20.10.12 |
ФИО |
3.Проверка операций по выбытию основных средств |
20.10.12 |
ФИО |
4.Проверка правильности |
25.10.12 |
ФИО |
5. Проверка отчетности на |
28.10.12 |
ФИО |
Таблица 5
Программа аудита операций с основными средствами
Проверяемая организация |
ООО «Орггаз» | |||
Период аудита |
с 01.01.12г. по 31.12.12г | |||
Количество человеко-часов |
40 | |||
Руководитель аудиторской группы |
ФИО | |||
Планируемый аудиторский риск |
5% | |||
Планируемый уровень существенности: |
||||
1.качественное соответствие |
||||
2.количественно |
2% | |||
Перечень аудиторский процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора | |
I Ознакомление со структурой предприятия 1.1 Изучение видов деятельности 1.2 Изучение структуры предприятия |
01.03.12 01.03.12 |
ФИО |
Учредительные документы, лицензия | |
II Изучение бухгалтерского учета операций с основными средствами 2.1 Изучение первичных учетных документов 2.2 Изучение документооборота по учету основных средств 2.3 Изучение внутренних распорядительных документов, в части эксплуатации ОС |
02.03.12 02.03.12
03.03.12 04.03.12 05.03.12 |
ФИО |
Приказ об учетной политике, первичные учетные документы, график документооборота, приказы руководителя | |
III Изучение документов по инвентаризации ОС 3.1 Проверка документов по инвентаризации ОС 3.2 Проверка отражения
результатов инвентаризации по
основным средствам в |
06.03.12 09.03.12 |
ФИО |
Приказы на инвентаризацию, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости | |
IV Проверка операций по поступлению ОС 4.1 Проверка бухгалтерского учета основных средств, приобретенных за плату 4.2 Проверка бухгалтерского
учета ОС поступивших |
12.03.12 15.03.12 |
ФИО |
Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, анализ счетов 08,01,50,51,75,98 | |
V проверка операций по выбытию ОС 5.1 Проверка операций по продаже ОС 5.2 Проверка операций по списанию изношенных ОС 5.3 проверка операций по прочему выбытию ОС |
16.03.12 17.03.12 20.03.12 |
ФИО |
Договора купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки, бухгалтерские справки, счета-фактуры, анализы счетов 50,51,91,62,02,01 | |
Продолжение табл. 5
VI Проверка правильности исчисления амортизации 6.1 Проверка соответствия баланса остаткам главной книги по счетам 01, 02. 6.2. Проверка структуры себестоимости по счету 20, статья Амортизация ОС, и расходов на продажу счет 44 по статье Амортизация ОС |
22.03.12 27.03.12 |
ФИО |
Ф. №1, Главная книга, ведомость начисления амортизации, первичные учетные документы, акты по ф. №ОС-1, ОС-4, анализы счетов 01,02,20,44,91-1,91-2, инвентариза-ционные ведомости. |
VII Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса |
29.03.12 |
ФИО |
Бухгалтерский баланс, главная книга, ведомости начисления амортизации, инвентарная книга |
VIII Обобщение результатов проверки, аудиторское заключение |
30.03.12 |
ФИО |
Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные бухгалтерской отчетности - Ф№1, ф№5 в сравнении с данными аналитических регистров бухгалтерского учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования затрат по начислению амортизации основных средств и далее формирование налоговой базы по учету налога на прибыль и налога на имущество [9, c.161].
Составив план и программу проверки, перейдем непосредственно к выполнению фактической аудиторской проверке в ООО «Орггаз».
Глава 3 Проведение аудита на малых предприятиях
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства и Аналитические процедуры [27, c.44].
В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть [26, c.36]:
а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности Проведение аудита с помощью компьютеров.
При формировании отчетности возникает необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения (таблица 6).
Таблица 6
Корректировка данных бухгалтерского баланса для целей финансового анализа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные режимы налогообложения
Данные баланса |
Источник информации |
Алгоритм расчета |
Актив | ||
1. Основные средства и прочие внеоборотные активы |
Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим; Учетная политика; Акты ОС №1 |
Основные средства по остаточной стоимости на момент перехода на специальный режим + (или –) сформированная остаточная стоимость основных средств за период использования специального режима (поступление - выбытие основных средств, скорректированные на коэффициент износа) |
2. Оборотные активы | ||
2.1. Производственные запасы |
Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим, выписки банка и данные хозяйственных операций в кассе о притоке и оттоке денежных средств |
Сальдо стр. 210 баланса года, предшествующего переходу на специальный режим + расходы, признанные материальными (по притоку денежных средств) – материальные расходы, признанные в составе себестоимости реализованной продукции (в составе прямых и косвенных расходов) |
2.2. Дебиторская задолженность |
Акты сверок по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Сумма дебиторской задолженности уменьшается на величину, не подтвержденную печатями и подписями распорядителей кредитов или признанную аудитором сомнительной к погашению |
2.3. Денежные средства и приравненные к ним активы |
Выписки счетов в банках; Кассовая книга; Выписка из реестра учредителей; Акты сверок о предоставлении займов или о передаче активов в совместную деятельность без образования юридического лица |
Сумма задолженности по активам, переданным в совместную деятельность без образования юридического лица, уменьшается на величину убытка, полученного от совместной деятельности по данным налогового учета |
Продолжение табл. 6
Данные баланса |
Источник информации |
Алгоритм расчета |
Пассив | ||
3. Капитал и резервы | ||
3.1. Уставный капитал |
Учредительные документы |
В размере, объявленном в учредительных документах без корректировок |
3.2. Свободный остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
Аналитические расчеты движения денежных средств и формирования формы №4; Баланс года, предшествующего переходу на специальный режим |
Данные о величине свободного остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на момент перехода субъекта на специальный режим + (или –) результаты данных формы №4, сформированной расчетно-аналитическим методом за каждый год применения специального режима |
4. Долгосрочные обязательства |
Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами |
5. Краткосрочные обязательства | ||
5.1. Кредиты и займы |
Акты сверок с заимодавцами по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Данные, подтвержденные актами сверок, скорректированные на величину задолженности по процентам за пользование заемными средствами |
5.2. Задолженность поставщикам и подрядчикам |
Акты сверок с поставщиками и подрядчиками по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Задолженность поставщикам и подрядчикам + величина штрафных санкций за несвоевременное исполнение договорных обязательств |
5.3. Задолженность в бюджет и внебюджетные фонды |
Акты сверок по задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 31 декабря аудируемого финансового года |
Задолженность по налогам и сборам + штрафные санкции за несвоевременное исполнение налоговых обязательств |
5.4. Задолженность перед работниками по оплате труда |
Расчетно-платежная ведомость за декабрь аудируемого финансового года и анализ дебиторской задолженности по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности |
Задолженность по заработной плате сроком более 2 месяцев + проценты за задержку выплат, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России + задолженность по депонированной заработной плате, по которой не истек срок исковой давности |
Аудиторская проверка в ООО «Орггаз» состоит из следующих этапов:
1.подготовка к проведению
2.оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. планирование аудиторской проверки;
4. проведение собственной
5. составление аудиторского
Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствию методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров.
Изучение порядка ведения операций с основными средствами.
Применяется типовой план счетов бухгалтерского учета, используются для учета основных средств счета 01.1 «Основные средства», 01.2 «Выбытие основных средств», 02.1 «Амортизация основных средств». Рассмотрим достоверность данных, отраженных в учете с данными формы №1 «Бухгалтерский баланс» по стр. 120 «Основные средства». Данные по остаточной стоимости, отраженной в форме №1 по стр. 120 «Основные средства» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Остаточная стоимость основных средств ООО «Орггаз» 2010-2012гг. (тыс.руб.)
Годы | ||||||
на 01.01.10 |
на 01.01.11 |
на 01.01.12 | ||||
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора |
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора |
по динамике предпри-ятия |
Заключ. аудитора | |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Стоимость ОС |
13308 |
13308 |
13498 |
13498 |
22047 |
22047 |
Продолжение табл. 7
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Начисленная амортизация |
1229 |
1229 |
1256 |
1256 |
4106 |
4106 |
Остаточная стоимость (стр. 120) |
12079 |
12079 |
12242 |
12242 |
17941 |
17941 |