Аудит малых предприятий

 

Анализ учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета основных средств показал соответствие ведение учета Положениям по бухгалтерскому учету и НК РФ.

В период проведения аудита был предоставлен список (Приложение №1 к Приказу № 1 «Учётная политика») должностных лиц имеющие право подписи кассовых и банковских документов, документов по поступлению и выбытию ОС:

-Директор Кузнецов А.А.  имеет право первой подписи;

-главный бухгалтер Свиридова  А.А. право второй подписи на  данных документах.

Изучение документов по инвентаризации ОС.

Согласно приказу «О проведении годовой инвентаризации» от 29.12.2011 №1/29.12 на предприятии проведена инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2011 г. Инвентаризации подлежат товар, сырьё, материалы.

В ходе проведения аудита были предоставлены инвентаризационные описи по состоянию на 31.12.2011. Данные описи не подписаны материально ответственным лицом, также в них не указаны остатки материалов по факту, только по бухгалтерскому учёту, на каждой странице описи не проставлены подписи. Также описи не подписаны членами комиссии.

Из предоставленных описей можно сделать вывод, что фактически инвентаризация в 2012г. не была проведена.

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

В ходе аудиторской проверки было установлено, что на основные средства на предприятии отсутствуют (либо ведутся в электронном виде) акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и инвентарные карточки (форма № ОС-6).

Проверка операций по выбытию основных средств

Общая сумма выбывших основных средств составила 773 220 руб. продажа основных средств осуществлялась организацией в сентябре и декабре 2011г. Выбытие ОС в сентябре 2011г. на сумму 343220 руб. (полностью самортизированное основное средство- автокран МАЗ), в декабре 2011г. – была продана квартира, числящаяся в составе основных средств (договор о продаже квартиры оформлен юридически верно) на сумму 450 000 руб. Доход по данной сделке составил 44635,38 руб., отражен в составе прочих доходов организации (Таблица 8).

Таблица 8

Бухгалтерские операции по выбытию основных средств в 2011г. (руб.)

Содержание хозяйственной операции по выбытия основных средств	Дт		Кт		Сумма
	по предприятию	по заключению аудитора	по предприятию	по заключению аудитора
Списывается первоначальная  стоимость выбывающих основных средств (квартира, автокран МАЗ).	01.2	01.2	01.1	01.1	773220
Списывается начисленная амортизация (износ)	02.1	02.1	01.2	01.2	367888
Списывается остаточная стоимость (выбывающих основных средств)	91.2	91.2	01.2	01.2	405365

Проверяем остаточную стоимость  списанных основных средств (автокран МАЗ инв. №133, квартиры инв. №178).

Бухгалтерские проводки по поступлению и выбытию основных средств методологически верны.

Проверка правильности исчисления амортизации

В ходе проведения аудита были обнаружены основные средства по которым определен неверный срок полезного использования.

Проверка отчетности на соответствие данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, данным бухгалтерского баланса.

Строка 110 «Основные средства» Бухгалтерского баланса за 2009 год предприятия завышена на величину не начисленной амортизации, по причине несвоевременного ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В частности согласно данным бухгалтерского учета, предприятие в ноябре 2011 года приобрело основное средство «Автомобиль TOYOTA AURIS», первоначальной стоимостью 525 657,97 руб. Данное средство было полностью готово к эксплуатации и зарегистрировано в ОГИБДД в ноябре 2011 г. Однако в бухгалтерском учете данный актив был отнесен в состав основных средств только 10.01.2012.

Аудит материально-производственных запасов в соответствии с программой начинается с проверки учетной политики. Выводы аудитора  по анализу учетной политики материально-производственных запасов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Результаты аудита учетной политики ООО «Орггаз» в части учета МПЗ

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ
1	2	3
1.Сроки и  периодичность проведения	Проводится плановая инвентариза-ция имущества и обязательств по состоянию на 01.12.09г. Внеплановая	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное

Продолжение таблицы 7

1	2	3
инвентаризации	инвентаризация проводится при смене мат.ответственных лиц.	приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
2.Оценка материалов при постановке  на учет	Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализа-ции и сбыта, а также для собствен-ного потребления, непосредственно на  синтетических счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
3. Учет выпуска готовой продукции	Не ведется	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; п.204 Методических указаний по  учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001  №119н.
4. Метод оценки материалов, списываемых  в производство:	По средней себестоимости	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н.
5. Создание резерва под снижение  стоимости МПЗ	Не создается	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таким образом, учетная политика ООО «Орггаз» соответствует ПБУ 5/01 и другим нормативным документам.

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

2. Проверка учета движения материалов

В июле 2011г. организация купила перчатки для грузчиков на общую сумму 128,8 1 руб., при этом была сделана проводка:

Дт 10.1 Сырье и материалы в основном производстве Кт 60 «Расчеты с поставщиками» на сумму 128,81 руб. Поскольку данная организация осуществляет торгово - закупочную деятельность, а перчатки относятся к спецодежде, то данная проводка является методологически неправильной. Следовало оприходовать перчатки по Дт. 10.10 «Специальная одежда, специальное приспособление». Данный счет в организации не ведется, поэтому можно было оприходовать перчатки на счет 10.6 «Прочие материалы» [10].

Аудит достоверности данных по поступлению МПЗ осуществлялся выборочным методом за  декабрь 2011г. В качестве предмета аудита- проверялось поступление материалов по счету 10.3 «ГСМ» (Приложение 8,12), а так же других материалов. Результаты аудиторской проверки, связанные с поступлением ГСМ и других материалов за декабрь 2008г. представлены в таблице 10.

Таблица10

Результаты аудита, выявленные в ходе  выборочной проверки  поступления МПЗ в ООО «Орггаз»

Характерис-тики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	Заме- чание	Сумма, руб.
1	2	3	4
Существо-вание и полнота	Реальность объекта учета ГСМ подтверждена первичными документами (накладные  форма ТОРГ-12-ГСМ, диз.топливо и бензин АИ-92), основной поставщик ООО «Форсаж»	нет	43698,5

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4
Права и обязательства	Право собственности организации на поступившее топливо подтверждается договорами на поставку ГСМ ООО «Форсаж», накладными по ф.ТОРГ-12, счетами-фактурами ООО «Форсаж».	нет.	43698,5
Стоимостная оценка	Оценка поступившего топлива произведена с учетом всех затрат, связанных с его приобретением. Расходы по доставке топлива включены в его стоимость.	нет	43698,5
Измерение	Операции по приобретению ГСМ отражены в учете в правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	нет	43698,5
	Не выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций  за декабрь	нет	43698,5
Представле-ние и раскрытие	Не  выявлены  факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета	нет	43698,5
	Не выявлены факты нарушений бухгалтерского учета.	нет	43698,5
	Данные о ГСМ раскрыты в отчетности  полностью	нет	43698,5

 

Результаты аудита по выбытию МПЗ отражены в рабочем документе аудитора в виде теста-проверки движения материальных ценностей.

Таблица 11

Тест проверки движения материальных ценностей

Содержание вопроса	Ответы		Выводы аудитора
	Да	Нет
Существуют ли определенные графики  получения запасных частей и  расходных материалов   на нужды организации		+	Низкий уровень контроля за    движением материалов
Определены ли лимиты отпуска  расходных материалов		+	Возможен перерасход материалов
Определены ли лимиты отпуска  ГСМ	+		Контроль за использованием ГСМ
Составляются ли приходные и  расходные документы на каждую операцию	+		Риск необнаружения может быть  снижен
Фиксируются ли документы  (доверенности, требования- накладные) в журналах регистрации	+		Вероятность ошибки при списании материалов достаточно низкая
Делятся ли МПЗ на классификационные группы по  маркам, типам запасных частей	+		Уменьшение риска пересортицы
Применяются ли при отпуске и  приемке материалов (кабелей, припоя, металлопроката  и т.п.)  измерительные приборы и    инструменты	+		Отсутствует риск ошибок при  определении количества   материалов

 

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4
Сверяются ли данные первичных    документов с отчетами материально ответственных лиц	+		Обеспечен контроль за  расходованием запасных частей
Регулярно ли проводятся   инвентаризации материальных    ценностей на складах,	+		Обеспечен контроль за сохранностью МПЗ , однако документы по инвентаризации недооформлены.

 

3. Проверка учета движения товаров

Складской учет организован в ООО «Орггаз» в разрезе материалов и товаров. Складской учет осуществляют два кладовщика, с которыми у организации заключены договора на материальную ответственность. В организации применяется сортовой метод учета товаров. Учет осуществляется по каждому наименованию товара не зависимо от времени его поступления на склад и цены его приобретения.

На каждое наименование товара кладовщик открывает карточку складского учета унифицированной формы ТОРГ-28.

Следующим этапом проверки является проверка продажи товаров.

На товары ООО «Орггаз» выписывает сопроводительные документы (счет-фактуру с нулевым НДС, товарно-транспортную накладную) и другие документы, подтверждающие  ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров.

Товар отпускается со склада покупателю только в соответствии с выписанной доверенностью, которая прикладывается к накладной, выписанной по форме ТОРГ-12. Разрешение на отпуск товара в накладной проставляет руководитель организации. В накладной ТОРГ-12 ставится круглая печать организации. Покупатель расписывается в получении товара, факт получения товара подтверждается также круглой печатью покупателя. В процессе аудиторской проверки выборочным способом рассматривались отгрузочные документы (накладные ТОРГ-12), к данным накладным приложены все доверенности, росписи на разрешение на отпуск присутствуют и совпадают с росписями генерального директора ООО «Орггаз». Росписи покупателей совпадают с фамилиями, указанными в доверенностях на получение товара. Выборочным способом были проверены цены. Пятого февраля 2011г. на склад поступила труба ПНД 25Т в количестве 2000 м3 на сумму 18540 руб. Отгружалась труба 28.02.11г. и  11.03.11г. Средняя цена  1 м трубы составила 15 руб., наценка - 5,73 руб. на 1 м. Рыночная цена аналогичного товара 18 руб. за 1 м. Таким образом, рыночная цена данного товара  отличается от цены, которую применяет ООО «Орггаз» не более чем на 20%.

При проверке коммерческих расходов было выявлено, что ООО «Афганец» в себестоимость проданных товаров включала следующие расходы:  услуги связи, услуги по обеспечению электроэнергией.

В процессе проверки был проконтролирован состав расходов в соответствии с оправдательными документами и данными аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

По результатам проведенной аудиторской проверки в ООО «Орггаз» составим предложения к руководству организации по результатам проведенного аудита.

 

 

3.3 Результаты аудиторской проверки

 

В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что:

- ООО «Орггаз»  является малым предприятием, имеет  право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;