Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Автомет»

     Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого  отпуска составляет 28 календарных  дней, у работников в возрасте до 18 лет – 31 календарный день. Продолжительность  основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в  календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

     При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска  дополнительные оплачиваемые отпуска  суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Средний дневной  заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с действующим законодательством. Оплата отпусков производится не позднее  чем за 3 дня до его начала.

     Продолжительность дополнительного отпуска за работу во вредных условиях труда устанавливается  в зависимости от условий труда  до 7, 14, 21, 28 календарных дней.

     Работнику-совместителю, ежегодные оплачиваемые отпуска  предоставляются одновременно с  отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал  шести месяцев, то отпуск предоставляется  авансом.

     На  период командировки совместителю может  быть установлен восьми часовой рабочий  день, тем более что в этот период он освобождается от основной работы и предельная норма рабочего времени- пятьдесят шесть часов в неделю не превышается.

     Главный бухгалтер имеет оклад 6500 руб. в  месяц. С 1 сентября 2007 года ей предоставляется  ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Определим размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска.

     В расчетном периоде, который отработан  полностью, работнику начислена  заработная плата на сумму 75833 руб. (оклад 6500 руб. увеличенный на количество полностью  отработанных месяцев, заработная плата  за неполный отработанный месяц 14 дней из 21). Размер среднедневного заработка составит: 224,76 руб. (75833 руб./ (11 * 29,4 + 14)), сумма отпускных – 6293 руб. (224,76 * 28).

     Сверхурочная  работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами  установленной продолжительности  рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального  числа рабочих часов за учетный  период.

     Привлечение к сверхурочным работам производится по письменному распоряжению работодателя с письменного согласия работников в случаях.

     Не  допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом.

     Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и сто  двадцать часов в год.

     Если  речь идет о работнике-совместителе, то предельная для него продолжительность  рабочего времени по всем местам работы не должна превышать пятьдесят шесть  часов в неделю:

     -сорок  часов в неделю по основному  месту работы;

     - шестнадцать часов в неделю по совмещаемой работе .

     Работодатель  обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

     При определении среднего заработка  работника, которому установлен суммированный  учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.

     Средний часовой заработок исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

     Средний заработок работника определяется путем умножения среднечасового заработка на количество рабочих  часов в периоде, подлежащем оплате.

     При не полностью отработанном расчетном  периоде средний дневной заработок  для оплаты отпуска работника  с поденным учета рабочего времени  определяется путем деления суммы  начисленной заработной платы в  расчетном периоде на суммарное  количество календарных дней, определенных для полностью отработанных месяцев (29,4) и приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах (за исключением праздничных  дней).

     При этом количество календарных дней, приходящихся на не полностью отработанное время в расчетном периоде, устанавливается  методом простого счета без учета  праздничных дней.

     Анализ  табелей использования рабочего времени показал, что на анализируемом  предприятии время от времени  имеет место сверхурочная работа у работников аппарата управления. По табелю учета рабочего времени  бухгалтер Севостьянова 25 июня сверхурочно  отработала 6 ч. Ее оклад составляет 4500 рублей. Однодневная заработная плата в июне составляет 225 рублей (4500: 20), оплата в час – 28,13 рублей (225 : 8). Бухгалтером произведен расчет сверхурочных исходя из полуторного  размера за сверхурочный час: 309,43 руб. [(2 * 28,13 * 1,5 + 4 * 28,13 * 2)]. В расчетной  ведомости за июнь отражена сумма  заработной платы, которая включает сверхурочные и заработную плату  по тарифу, увеличенные на районный коэффициент 6636,79 рублей.

          2.5 Проверка учета операций с персоналом по оплате труда

         При проверке учета операций с персоналом по оплате труда сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты.

     Также надо проверить, как соблюдается  трудовое законодательство в организации, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система  оплаты труда и др.

     Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система  оплаты труда.

     В зависимости от принятой в организации  системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда  аудитор использует следующие документы.

     а) При повременной оплате труда:

     - штатное расписание, принятое в  организации;

     - табель учета использования рабочего  времени и расчета заработной  платы и (или) табель учета  использования рабочего времени.

     Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые  утверждаются руководителем организации  и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета  использования рабочего времени  и штатного расписания аудитор выборочно  проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и  рассчитывает причитающееся ему  вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки.

     Полученная  сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной  ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует  обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность руководителя организации об имеющем место факте нарушения.

     Часто такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации  начисляют последним оплату труда  в повышенном размере (за непроработанное  время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.).

     Подобного рода ухищрения отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут  привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального  страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время  вынужденного простоя оплата труда  в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно  включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая  к зачету Фондом социального страхования  Российской Федерации.

     б) При сдельной оплате труда:

     - наряды на выполненные в течение  месяца работы;

     - утвержденные в организации нормы  выработки и сдельные расценки  за выполненную работу.

     В ходе проверки аудитору необходимо убедиться  в наличии нарядов и произвести выборочный расчет суммы оплаты труда  отдельно взятого работника-сдельщика  на основании выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной  продукции (выполненного комплекса  работ). Полученная сумма сверяется  с начисленной суммой оплаты труда  данного работника.

     Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические  данные по счетам 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (расчеты с депонентами), 88 “Нераспределенная  прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), первичные документы по учету  выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной  нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Показатели  аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной  книге и бухгалтерском балансе  на одну и ту же дату. Для этого  необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге  и балансе организации с итоговыми  суммами (к выдаче) расчетно-платежных  ведомостей.

     Не  полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", на котором  для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег  из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет (счет 51).

     Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость  она по-разному.

     Заработная  плата рабочих, непосредственно  производящих продукцию, списывается  на счет 20 "Основное производство". Заработная плата административно-управленческого  персонала отражается на счете 26 "Общехозяйственные  расходы" в составе накладных  расходов и списывается на тот  же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Заработная плата сотрудников предприятий  торговли и общественного питания отражается на счете 44 «Расходы на продажу». Иногда затрагиваются и другие счета.

     В случае если в проверяемом периоде  работникам организации начислялись  и выплачивались премии, носящие  систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору, прежде всего, следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате  вознаграждения по итогам работы за год  и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты.

     В вопросе, касающемся порядка включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) премий, носящих единовременный характер, аудитору следует иметь  ввиду, что единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при условии, что  их выплата предусмотрена положением об оплате труда, утвержденным в организации.

     В противном случае суммы начисленных  работникам организации единовременных премий должны относиться на собственные  источники.

          Аудитору необходимо проверить (выборочно):

     - правильность арифметических расчетов;

     - нет ли случаев включения в  документы подставных лиц;

     - правильность отнесения расходов  к фонду оплаты труда;

     - правильность отнесения отдельных  выплат на себестоимость продукции  (работ, услуг);

     - правильность составления бухгалтерских  проводок;

     - правильность ведения синтетического  и аналитического учета, сводных  данных и заполнения форм бухгалтерской  отчетности по фонду оплаты  труда;

     - соответствие записей аналитического  учета по счету 70 "Расчеты  по оплате труда" и 76 "Расчеты  с дебиторами и кредиторами"  в части расчетов по исполнительным  листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главной книге и балансе;

     - правильность оплаты по сдельным  расценкам, тарифным ставкам и  окладам;

     - обоснованность и правильность  начисления премий;

     - правильность начисления доплат  в связи с отклонениями от  нормальных условий труда: