Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

Вопросы для  самопроверки 

1. Проведите  параллели в отношении состава  отчетности в разных странах.  Какую роль при этом играют  подходы к отчетности в соответствии  с МСФО? 

2. Прокомментируйте  основные взаимосвязи форм отчетности.

Тесты к главе 1.2 

1. Состав отчетности  согласно российскому законодательству: 

а) бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств; 

б) бухгалтерский  баланс, отчет о доходах, отчет  о движении наличности, отчет о  нераспределенной прибыли, отчет об акционерном капитале; 

в) бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет  о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет  о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка, аудиторское  заключение. 

2. Какая отчетная  форма имеет большее значение  для управления предприятием: 

а) отчет о  прибылях и убытках; 

б) отчет о  движении денежных средств; 

в) баланс. 

3. Регулирование  состава и содержания бухгалтерской  отчетности в РФ осуществляется: 

а) государством; 

б) профессиональными  объединениями; 

в) бухгалтером. 

4. МСФО в отношении  состава и содержания отчетности: 

а) жестко регламентируют порядок ее формирования; 

б) определяют лишь общие требования к раскрытию  информации; 

в) учитывают  требования национальных стандартов. 

5. Бухгалтерский  баланс является отчетом: 

а) на определенный момент времени и за определенный период времени; 

б) на определенный момент времени; 

в) за определенный момент времени.

2. Бухгалтерский  баланс – основа бухгалтерской  отчетности

2.1. Понятие и  сущность бухгалтерского баланса 

Изучив эту  главу, можно получить представление: 

• об отличительных  чертах метода балансового обобщения  информации; 

• об эволюции понятия  «бухгалтерский баланс»; 

• об основных подходах в интерпретации бухгалтерского баланса.

Отличительные черты метода балансового обобщения  информации 

Вопрос формирования бухгалтерского баланса во все времена  был и остается предметом жарких дискуссий. Прежде чем говорить о  сущности бухгалтерского баланса, следует разобрать понятие слова «баланс». Термин «баланс» (от двух латинских bis– два и lans – чаши, т. е. баланс в этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).[4] В экономике применяются различные виды балансов: собственно бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс основных фондов, баланс денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный, межотраслевой баланс и др. 

Этому понятию  присуще обобщение информации. Балансовое обобщение информации основано на объективных  закономерностях экономики и  применяется в планировании, учете  и анализе хозяйственной деятельности. К отличительным чертам балансового  обобщения информации относятся: 

• двойственный характеротражения данных, т. е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в  двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса  в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности  потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении  финансового результата хозяйственной  деятельности; 

• уравненность показателей, т. е. две совокупности показателей баланса должны быть равны. В одних балансах это равенство  вытекает из самого характера отражаемых явлений, как, например, в межотраслевом  народно-хозяйственном балансе, отражающем передачу продукции одних отраслей другим. В таком балансе сумма  передач равна сумме поступлений. В других балансах равенство двух совокупностей показателей достигается  применением специальных балансирующих  показателей. Нахождение количественной величины и направленности балансирующего показателя является главной задачей  построения такого баланса; 

• синтетический  характеринформации в балансовых построениях, т. е. обобщение показателей и  связей между ними, объединение в  балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость, выявление наиболее общих связей в балансируемых совокупностях  и отвлечение от частных. 

Первым опытом применения балансового метода отражения  и обобщения информации для управления хозяйственной деятельностью был  бухгалтерский баланс, что позволило  установить имущественно-финансовое состояние  организации, ее положение в системе  управления рыночной экономикой. 

Традиционно принято  считать, что объективной основой  построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета (хозяйственных  средств) – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты  бухгалтерского учета получают в  бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них  – упорядоченное отражение в  едином денежном измерителе. Баланс разделяется  на две равновеликие совокупности показателей  – актив и пассив. Уравновешивание  обеих совокупностей достигается  посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают  финансовые результаты (прибыль или  убыток), а во вступительном балансе  – собственные (или выделенные) средства организации. 

Необходимо отметить, что баланс в бухгалтерском учете  играет ключевую роль, поскольку именно он считается главной отчетной формой. Этот подход особенно был присущ периоду  советского учета – с 1929 по 1939 г., когда вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» говорили и  писали «балансовый учет».

Основные подходы  в интерпретации бухгалтерского баланса 

В самом определении  баланса можно различить три  подхода:[5] 

1) баланс –  это отчетная форма, бланк,  заполняемый в бухгалтерии (сугубо  практический и научно неосмысленный  подход); 

2) баланс –  это объективно существующее  в каждом хозяйстве и познаваемое  бухгалтерскими методами соотношение  между средствами организации  и источниками их образования;  бухгалтер не заполняет бланк  баланса, а открывает его; 

3) баланс –  это соотношение дебетовых и  кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой  счетов и двойной записью. 

Комментируя вышесказанное, можно отметить, что при определении  баланса следует четко разграничивать практику и теорию. На практике с  формальной точки зрения бухгалтерский  баланс – это отчетная форма, бланк  баланса и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. 

В теории учета  существует два подхода относительно бухгалтерского баланса. Первый рассматривает  баланс с экономическо-правовой точки  зрения и представляет его как  совокупность всего того, что хозяйствующий  субъект имеет и что может  быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует  имущественное состояние собственника. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости  от ведения бухгалтерского учета. Этим утверждается объективный характер баланса в том смысле, что он присущим ему способом выражает события, происходящие в реальной хозяйственной  деятельности. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все  же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние  на известный момент. При этом в  имущественном состоянии хозяйства  всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в  хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники  получения этих средств (собственные  или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица. 

В рамках этого  подхода можно привести следующие  определения: 

• баланс есть «душа  хозяйства, существование которой  не менее реально, чем материального  инвентаря хозяйства. Баланс можно  постичь только умозрением, а нельзя как инвентарь осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в  управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами»;[6] 
 

• баланс есть объективное  и реальное представление хозяйства  и хозяйственной деятельности в  пределах, допускающих численное  выражение в единой и устойчивой единице исчисления. Баланс представляет стройное целое, обусловленное взаимозависимостью между отдельными элементами, системное  в своей законченности;[7] 

• баланс есть «категория, отражающая существенные свойства и  отношения, представленные в балансе  на момент его составления».[8] 

Второй подход рассматривает баланс с учетной  точки зрения, согласно которой баланс – это момент счетного отражения  имущественного состояния хозяйства. В данном контексте он определяется как метод бухгалтерского учета, который путем соотношения дебетовых  и кредитовых сальдо всех счетов позволяет  судить о состоянии хозяйства  на тот или иной момент, причем данный метод непосредственно связан с  системой счетов и двойной записью. 

Таким образом, в эволюции взглядов в отношении  сущности баланса следует обозначить основные этапы. На первом этапе, длившемся  более 400 лет, словом «баланс» обозначали двойную запись по счетам. В то время  бухгалтерия и баланс служили предпринимателю некими внутренними контрольными и расчетными инструментами для собственных сделок. Все остальные приведенные определения касались лишь отдельных свойств баланса. Юридическая регламентация учета привела к развитию учения об отчетности. Был выдвинут принцип ежегодной отчетности, центральное место в которой занимал баланс. Он уже выступал не только как способ проверки записей по счетам, но и как инструмент для оценки работы предприятия. 

Начавшийся в  конце XIX в. второй этап развития балансовой мысли ознаменовался дискуссией о месте и роли балансов. Этот период может быть охарактеризован  как становление бухгалтерского учета как науки. Уже стали  подниматься вопросы о целях  баланса в широком смысле слова  и дискутироваться понимание  отчетности с точки зрения ее пользователей. Соответственно, возникло различное  понимание целей составления  баланса. В настоящее время наиболее распространенным можно считать  следующее определение: баланс –  это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств организации  и источников их формирования. 

В данной формулировке четко выделяются две категории: средства и источники, т. е. актив  и пассив. Это определение во множестве  вариантов можно считать классическим. 

Однако в двадцатых  годах прошлого столетия появилось  иное определение: баланс – это метод  бухгалтерского учета, позволяющий  в денежной оценке и на определенный момент времени отразить кругооборот  капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат. 

Первое определение  вытекало из статического понимания  баланса, второе – из динамического. Эти определения характеризуют  один и тот же баланс, но с разных позиций. Их изучение представляет огромный интерес с точки зрения анализа  финансового положения организации  различными пользователями.

Баланс как  основная форма бухгалтерской отчетности  

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном  положении организации.