Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

Дополнением к  уставному капиталу является добавочный капитал. 

Добавочный капитал  организации – это часть ее собственного капитала, выделенная в  качестве объекта бухгалтерского учета  для отражения общей собственности  всех участников организации. В то же время он является самостоятельным  показателем отчетности. 

Источником формирования добавочного капитала могут быть: 

эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной  стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; 

курсовые разницы  в случае погашения задолженности  по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; 

прирост стоимости  внеоборотных активов от их переоценки (дооценки). 

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»  отражаются фактические затраты  организации по выкупу собственных  акций у акционеров в сумме  остатка по счету 81 «Собственные акции, доли». 

Статья «Резервный капитал» показывает сумму остатков резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в  соответствии с учредительными документами. 

Создание резервного капитала предусматривается законодательством  РФ. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, для обществ с ограниченной ответственностью – добровольно. Размер обязательного  резервного фонда составляет 5 % размера  уставного капитала. Размер ежегодных  отчислений, предусматриваемый уставом  общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли. 

В статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый) убыток» (строка 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 

Сумма всех перечисленных  статей отражается как итог раздела III баланса (строка 490) и показывает величину собственного капитала организации. 

Раздел IV баланса  «Долгосрочные обязательства». 

Содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем  через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации  по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с  учетом причитающихся к уплате процентов  отчетного периода. 

По строке 520 бухгалтерского баланса в статье «Прочие долгосрочные обязательства» показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. 

При отражении  в бухгалтерском учете и отчетности кредитов и займов следует руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. N 60н. 

Статья «Отложенные  налоговые обязательства» (строка 515) введена в бухгалтерский баланс так же, как и статья «Отложенные  налоговые активы» для обобщения  информации о наличии и движении налоговых обязательств. В плане  счетов такую информацию отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». 

Общая сумма  непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге  раздела IV пассива баланса, строка 590. 

Раздел V «Краткосрочные обязательства» 

В этом разделе  пассива баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения  которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты: 

займы и кредиты; 

кредиторская  задолженность; 

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов; 

доходы будущих  периодов; 

резервы предстоящих  расходов; 

прочие краткосрочные  обязательства. 

В бухгалтерском  балансе сумма задолженности  организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  к уплате процентов на конец отчетного  периода. 

Краткосрочная кредиторская задолженность, отличная от краткосрочных обязательств в  форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по строке 620. Она объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и  подрядчиками, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными  фондами, перед бюджетом по налогам  и сборам, прочие. 

Кредиторские  обязательства (задолженность) перед  поставщиками и подрядчиками – это  остаток невыплаченных сумм за полученные от них товары и услуги. 

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной  заработной платы на дату составления  баланса. 

Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами – это обязательства  по единому социальному налогу (ЕСН), который зачисляется в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначен для  мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь. 

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности  по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, налогу на имущество, на недвижимость и др. Это кредитовый остаток на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам». 

В статье Прочие кредиторы показывается задолженность  организации по расчетам, данные о  которых не отражены по другим статьям  этой группы краткосрочных обязательств. Например, здесь отражаются суммы  задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам  по обязательному и добровольному  имущественному страхованию и т. д. 

В статье Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) отражается задолженность организации перед  ее учредителями, которая представляет собой кредитовое сальдо (остаток) счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»). 

Статья Доходы будущих периодов (строка 640) показывает сумму доходов организации, которые  получены в отчетном периоде, но относятся  к будущим периодам, например, получение  арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы и др. Сумма доходов будущих периодов равна кредитовому остатку счета 98 «Доходы будущих периодов». 

Статья Резервы  предстоящих расходов (строка 650) отражает сумму расходов, зарегистрированных в целях равномерного включения  их в затраты на производство и  расходы на продажу. Это могут  быть: резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи  с сезонным характером производства. Сумма резервов представляет собой  кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих  расходов и платежей». 

По строке баланса  Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) показывается сумма краткосрочных  пассивов не нашедших отражения в  других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса. 

По разделу V пассива баланса подводится итог (строка 690), который вместе с итогами  раздела III и IV пассива показывает общий  итог пассива баланса, то есть общую  сумму источников средств организации. 

К бухгалтерскому балансу (форма N1) прилагается Справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах. (см. Приложение 3). Это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных «за балансом». 

Забалансовые  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для  контроля за отдельными хозяйственными операциями. 

В строке 910 «Арендованные  основные средства» отражаются основные средства, которые не принадлежат  организации на праве собственности. Из общей суммы основных средств  выделяется стоимость основных средств  находящихся у организации по договору лизинга. 

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход  права собственности на них после  оплаты. Здесь отражается также стоимость  материалов проданных, но оставленных  на складе организации на ответственное  хранение. 

По строке 930 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, которые организация  собирается продавать по договору комиссии на договорных основах (договор поручения  или агентский договор). 

«Списанная в  убыток задолженность неплатежных  дебиторов» строка 940 предназначена  для списания с баланса суммы  задолженности, когда должник признан  банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. 

Суммы гарантий, которые организация получила от других организаций, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежи  полученные». 

Если гарантии выдает организация, то суммы их показываются по строке 960 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». 

Если организация  имеет объекты жилищного фонда, которые не используются для получения  дохода по ним, в бухгалтерском учете  начисляется не амортизация, а износ (п. 17 ПБУ 6/01). Сведения о начисленных  суммах указываются в строке 970 «Износ жилищного фонда». 

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства  отражается в строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов». 

Строку 990 «Нематериальные  активы, полученные в пользование» заполняют организации, которые  получили право на использование  объектов интеллектуальной собственности: товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п. Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости указанной в договоре. 

2.2.2. Формирование  показателей баланса и порядок  его составления 

Основные правила, которые надо помнить, составляя  баланс: 

показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При  этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой; 

основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости; 

иностранную валюту следует пересчитать в рубли  по курсу ЦБ РФ на конец отчетного  периода; 

зачет между  статьями активов и пассивов недопустим; 

несущественные  активы и обязательства обособленно  не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют; 

отрицательные значения приводят в круглых скобках. 

строки форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых  формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно). 

Информацию о  том, как составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В специально разработанных  для этого сводных таблицах показано, как заполнять каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели. В данном пособии использована информация этих журналов. 

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы» 
 

Нематериальные  активы110 – разница между дебетовым  сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам  отражается также на счете 04). 

Основные средства 120 – разница между дебетовым  остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет  «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»). 

Незавершенное 130 – остатки по счетам 07, 08 строительство. Доходные вложения 135. Сальдо счета 03 за минусом сальдо субматериального счета  «Амортизация по имуществу, пре ценности доставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. 

Долгосрочные 140 – сальдо счета 58 по долгосрочным финансовые вложения финансовым вложениям за минусом  сальдо счета 59 в части созданных  по ним резервов.