Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

2.2.3. Представление  данных в приложении к бухгалтерскому  балансу 

Используемая  в настоящее время форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом МФ РФ от 22 июля 2003 г. N 67н представляет информацию, структурированную по разделам и  статьям, дающую общее представление  о финансовом положении организации  по состоянию на отчетную дату. 

Для целей анализа  и контроля некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в  Приложении а балансу (форма N 5), которое  состоит из следующих разделов: 

нематериальные  активы; 

основные средства; 

доходные вложения в материальные ценности; 

расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы; 

расходы на освоение природных ресурсов; 

финансовые вложения; 

дебиторская и  кредиторская задолженность; 

расходы по обычным  видам деятельности; 

обеспечения; 

государственная помощь. 

В разделе 1 «Нематериальные  активы» отражается наличие и  движение объектов интеллектуальной собственности, как в целом, так и по их видам. В соответствующих графах (3–6) показываются остатки на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступление, выбытие и остатки на конец  периода. 

К разделу заполняется  справка доначисленной амортизации  нематериальных активов, (которые подлежат амортизации) на начало отчетного года и конец отчетного периода. 

В разделе 2 «Основные  средства» отражается движение основных средств по их видам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный  инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие виды основных средств, а также относимые  к основным средствам земельные  участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение  земель. 

К данному разделу  составляется справка по амортизации  основных средств, информация о передаче объектов основных средств в аренду, переводе основных средств на консервацию, получении объектов основных средств  в аренду. Отдельной строкой показываются объекты недвижимости, принятые в  эксплуатацию и находящиеся в  процессе государственной регистрации. Все эти данные показываются на начало отчетного года и конец отчетного  периода. 

Справочно, в  разделе «Основные средства»  дается информация о результате от переоценки объектов основных средств  на начало отчетного года, на начало предыдущего года и показывается изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной  ликвидации. Эта справка также  составляется на начало отчетного года и конец отчетного периода. 

В разделе 3 «Доходные  вложения в материальные ценности»  отражается стоимость имущества  для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката  и прочие доходные вложения. 

Доходные вложения показаны в движении: наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного периода. Справочно к этому разделу  показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года и конец  отчетного периода. 

В разделе 4 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» дается расшифровка расходов по видам этих работ в их движении: наличие этих расходов на начало отчетного года, их поступление, списание и наличие  на конец отчетного года. Так как  работы такого рода могут быть продолжительными и не заканчиваться по истечении  отчетного периода, в этом разделе, справочно дается сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам на начало и конец отчетного  года. 

Не всегда возможно предусмотреть положительный результат  от такого рода работ. Поэтому, в разделе  дается, справочно, информация (статья) – сумма, не давших положительных  результатов, расходов на научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, отнесенных на внереализационные  расходы за прошлый период и за аналогичный период предыдущего  года. 

Информация раздела 5 «Расходы на освоение природных ресурсов»  формируется в приложении к балансу  у организаций, занимающихся поиском  и разведкой месторождений полезных ископаемых и (или) гидрологическими изысканиями  и прочими аналогичными работами. Они показывают в балансе движение расходов в целом и по видам  деятельности: остаток на начало отчетного  периода, поступило, списано, остаток  на конец отчетного периода. 

Справочно показывается две статьи – сумма этих расходов на начало отчетного периода и  сумма расходов на освоение природных  ресурсов, отнесенных в отчетном периоде  на внереализационные расходы как  безрезультатные. 

Раздел 6 приложений «Финансовые вложения» расшифровывает долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в разрезе видов финансовых вложений и эмитентов основных видов  вложений – ценных бумаг долевых  и долговых. Источником информации для этого служат данные аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения». Для долгосрочных финансовых вложений, кроме этого учитывается информация, отраженная на счете 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений». 

В разделе 7 приложений «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается состояние (краткосрочная, долгосрочная) и движение (остаток  на начало отчетного года и остаток  на конец отчетного периода) дебиторской  и кредиторской задолженности. 

В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о затратах организации сгруппированных  по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Данные приводятся за отчетный год и за предыдущий год. 

Кроме этого  приводятся данные об изменении остатков (прирост (+), уменьшение (-): незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов. 

В разделе 9 приложений «Обеспечения» расшифровывается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей и о сумме гарантий выданных организацией. В качестве гарантий организация получает или  выдает векселя и получает(передает) в залог имущество. Суммы гарантий отражаются в приложении в виде остатка  на начало отчетного года и остатки  на конец отчетного периода, полученного  в забалансовых счетах: «Обеспечение обязательств и платежей полученные» (счет 008) и «Обеспечение обязательств и платежей выданные» (счет 009). 

В последнем, 10 разделе  приложений к балансу «Государственная помощь» расшифрован порядок  учета целевого бюджетного финансирования. 

Коммерческим  организациям (юридическим лицам) предоставляется  государственная помощь, которая  признается, как увеличение экономической  выгоды конкретной организации в  результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). 

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на: 

1) средства на  финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством  или приобретением иным путем  внеоборотных активов (основных  средств и др.); 

2) средства на  финансирование текущих расходов. 

К ним относятся  бюджетные средства, отличные от предназначенных  на финансирование капитальных расходов. 

В бухгалтерском  учете эти средства в соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» отражаются как возникновение  целевого финансирования и задолженности  по этим средствам. 

В приложении отражается сумма полученных в отчетном году бюджетных средств – всего, в  том числе по целевому их назначению на отчетный период и за аналогичный  период предыдущего года. 

Отдельной строкой  расшифровывается движение бюджетных  кредитов: 

1) на начало  отчетного года, получено за отчетный  период, возвращено за отчетный  период; 

2) на конец  отчетного периода. 

Приложения к  балансу дополняют содержание основных его показателей и вместе с  балансом представляют единую систему  информации об имущественном и финансовом положении организации. 

В целом бухгалтерский  баланс организации вместе с другими  формами отчетности представляет собой  единую систему информации о ее имущественном  и финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности. 

2.2.4. Взаимосвязь  баланса с другими формами  бухгалтерской отчетности 

Все формы бухгалтерской  отчетности взаимосвязаны между  собой. Заполняя баланс, следует проверить  показатели в других формах отчетности на соответствие их данным бухгалтерского баланса, так как бухгалтерская  отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. 

Показатели отчетности объединяются в соответствующие  формы, каждая из которых имеет самостоятельное  значение и, в тоже время, связана (или  как говорят на бухгалтерском  языке – взаимоувязана) с другими  формами отчетности. 

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер. 

Логическая взаимосвязь  обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип двойной записи). Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. 

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Расшифровку других показателей можно найти в  аналитическом учете. 

Информационные  связи представлены соотношениями  между отдельными показателями отчетных форм, их разделов и статей. В бухгалтерском  балансе статьи актива и пассива  – взаимосвязаны, что обусловлено  содержанием баланса; который (как  отчетная форма) представляет собой  характеристику финансово-хозяйственных  средств организации по составу  и размещению с одной стороны  и по источникам формирования с другой. 

На рис 2. показана взаимосвязь статей баланса (объединенных в разделы), определяющая горизонтальную структуру баланса. 

Актив Пассив 
 

Рис. 2. Горизонтальные связи статей баланса. 

Рассмотрим общие  внутренние присущие балансу, взаимосвязи. 

1. Сумма итогов  всех разделов актива баланса  равна сумме итогов разделов  пассива баланса: 

актив (I + II)=пассив (III + IV +V)(1) 

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма  средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу  и размещению и по источникам образования. 

2. Сумма собственных  средств превышает величину внеоборотных  активов: 

актив I ‹ пассив III(2) 

Это соотношение  характеризует в целом использование  собственных средств организации: часть их покрывает внеоборотные активы, оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов. Общая сумма  оборотных средств (вложений в запасы, затраты, денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств: 

актив (II) › пассив (IV + V)(3) 

Соотношение (3) корреспондирует с отношением (2) и обусловлено это тем, что  при нормальной функционирование организации  значительная часть оборотных средств  приобретается за счет собственных  ресурсов. 

Кроме общих  взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют взаимосвязи  между отдельными его статьями. 

При рассмотрении взаимосвязей по статьям баланса  следует учитывать, что в связи  с реформированием бухгалтерской  отчетности в сторону приближения  ее к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности) состав статей баланса постоянно меняется. Изменения  идут, с одной стороны, в связи  с агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей  в балансе, с другой, с введением  в баланс новых видов активов  и обязательств. Это обусловлено  дальнейшим развитием рыночной экономики.