Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

сведения о  составе активов и пассивов компании,

стоимость его  имущества,

сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях[14]. 

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет  о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства  и собственный капитал на дату ликвидации[14]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид  нулевого баланса (когда все его  статьи равны нулю)[14][15].

[править]

Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерский балансАктивы Пассивы

•Внеоборотные средства

•Оборотные  средства •Капитал и резервы

•Долгосрочные обязательства

•Краткосрочные  обязательства 
 

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал. В экономической  литературе даётся следующие определения  этих понятий:

активы —  это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые  могут принести ей экономические  выгоды в будущем.

обязательства — существующая на отчётную дату задолженность  организации, которая образовалась вследствие осуществления ее хозяйственной  деятельности и расчёты по которой  могут привести к оттоку активов.

капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная  за всё время деятельности организации[16]. 

При создании предприятия  исполняется бухгалтерское равенство: 

Активы = Пассивы 

Обычно часть  активов вносится кем-то другим, кто  не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой  вид: 

Активы = Капитал + Обязательства 

Суммы из обеих  частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек  зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства[1]?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства[1][4]? 

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность  клиентов, контрагентов, деньги на расчетных  и других счетах в банках и так  далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация  должна за поставленные ей товары и  услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового  уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых  операций[4]. Равенство активов и  пассивов основывается на принципе двойной  записи (способ ведения учёта, при  котором каждое изменение состояния  средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая  общий баланс)[17][4]. 

Активы и пассивы  обычно подразделяются на текущие и  долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются  в порядке их ликвидности. 

Правильное составление  бухгалтерского баланса предполагает:

Полный охват  показателей и результатов деятельности компании.

Надлежащую группировку  хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

Правильное отображение  операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат[18]. 

В России форма  бухгалтерского баланса и порядок  его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных  организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[19]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»[20]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины[21][п 1]. 

Как на Украине, так и в России в бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев  после отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные[19][20]. Статьи баланса  в соответствии с US GAAP схожи с  МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все  статьи в порядке снижения ликвидности[22][п 2].

[править]

Форма бухгалтерского баланса 

Содержательная  часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

[править]

МСФО

Реальный бухгалтерский  баланс, составленный в соответствии с GAAP, отличается от баланса составленного  по МСФО исключительно порядком расположения статей[23][п 3].Статья 31 марта 2011 31 марта 2010 31 марта 2009

Актив

Текущие активы

Деньги и денежные эквиваленты 25,105,000 19,967,000 24,748,000

Запасы 15,737,000 15,222,000 14,776,000

Другие оборотные  активы 6,243,000 5,472,000 6,404,000

Основные средства 76,124,000 71,820,000 74,939,000

Прочие активы 7,985,000 7,823,000 7,159,000

Всего текущие  активы 142,734,000 139,914,000 114,396,000

Долгосрочные  активы

Долгосрочные  инвестиции 132,933,000 105,241,000 97,746,000

Основные средства 76,124,000 71,820,000 74,939,000

Прочие активы 7,985,000 7,823,000 7,159,000

Всего долгосрочные активы 217,041,000 184,886,000 179,844,000

Всего активов 359,775,000 324,800,000 294,240,000

Пассив

Текущие обязательства

Кредиторская  задолженность 40,892,000 41,159,000 29,274,000

Всего текущие  обязательства 130,200,000 114,364,000 107,212,000

Долгострочная задолженность 77,814,000 75,079,000 63,799,000

Доля меньшинства 7,090,000 6,108,000 5,462,000

Всего обязательств 228,018,000 207,822,000 186,912,000

Капитал

Нераспределенная  прибыль 142,805,000 123,808,000 116,752,000

Казначейские  акции (15,219,000) (13,489,000) (12,766,000)

Всего капитала 124,667,000 110,870,000 101,865,000

Всего пассивов 359,775,000 324,800,000 294,240,000 
 

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»[24]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера[22][п 4]. 

Существенные  статьи должны представляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами  аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если ее раскрытие может повлиять на экономические  решения пользователей[25]. IAS 1 требует  отображать на балансе отдельно оборотные  активы/краткосрочные обязательства  и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства[24][26]. 

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся[п 5]:

основные средства,

инвестиционная  недвижимость,

нематериальные  активы,

финансовые активы,

инвестиции,

биологические активы[27],

запасы,

торговая и  прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность,

денежные средства и их эквиваленты,

активы и обязательства, предназначенные для продажи[28],

оценочные и  финансовые обязательства,

обязательства и активы по налоговым платежам (текущие  и отложенные)[29],

капитал и резервы, доля меньшинства[30][31][32][22]. 

Решение в отношении  того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:

содержания и  ликвидности активов,

функции активов  внутри компании,

размера, содержания и сроков обязательств[26][33].

[править]

US GAAP 

В США порядок  составления отчетности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией  по ценным бумагам и биржам, которая  устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода[22]. 

Статьи баланса  в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[22].

Сравнение форм баланса по МСФО, US GAAP и UK GAAP[22] МСФО[24] US GAAP UK GAAP

Стандарт МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Положения о концепциях финансового учета: 6;

Положения о  стандартах финансового учета: 5, 6, 12, 57, 78, 96, 115, 130;

Интерпретации Комитета по стандартам финансового  учета: 8;

Мнения Комитета по бухгалтерским принципам: 6,12,21,22;

Бюллетени бухгалтерских  исследований: 43, Ch. 2, 3A;

Технический бюллетень: 79-3. Стандарты финансовой отчетности: 3 и 18;

Закон «О компаниях» статья 85[34].

Состав отчета Двухгодичная балансовая отчетность. Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC. Аналогично МСФО.

Структура баланса Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе. Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности. Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала. 

[править]

Россия 

В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды  имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным  банком для кредитных организации  и банков):

Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций  регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций»[35]. С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций  была изменена и теперь включает в  себя данные на конец трёх лет, также  были изменены и сами статьи баланса[36].

Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций  регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об  утверждении Инструкции о порядке  составления и представления  годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н[37]

Форма бухгалтерского баланса страховых организаций  регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых  организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями  об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности страховых  организаций», «Инструкцией об объеме форм отчетности, представляемой в  порядке надзора, порядке ее составления  и представления») от 11.05.2010 № 41н[38].

Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об  особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов»  от 10 января 2007 года № 3н[39].

Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций  и банков регламентируется Указанием  Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления  и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный  банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года № 2332-У[40].

[править]

Анализ 

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью  одного из следующих способов:

анализ непосредственно  по балансу без изменения состава  балансовых статей;