Бухгалтерский учет движения основных средств на примере предприятия УМНиП

     Д-т  сч.01 "Основные средства",

     К-т  сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

     отражается  ввод объектов в состав основных средств;

     Д-т  сч.98 "Доходы будущих периодов",

     К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы"

     отражается  доход в размере начисленной  амортизации по эксплуатируемому объекту;

     при получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч.60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

     отражается  стоимость полученных объектов;

     Д-т  сч.01 "Основные средства",

     К-т  сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

     отражается  ввод объектов в состав основных средств.

     Капитальные работы по созданию многолетних насаждений, коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно оцениваются в сумме произведенных затрат, приходящихся на принятые в отчетном году в эксплуатацию площади, независимо от даты окончания всего комплекса работ зачисляются в состав объектов основных средств. При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч.01 "Основные средства",

     К-т  сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

     отражаются  произведенные затраты.

     Объекты, выявленные при инвентаризации как  неучтенные, зачисляются в состав основных средств по их текущей рыночной стоимости. При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч.01 "Основные средства",

     К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы"

     отражается стоимость объектов.

     Во  всех случаях получения организацией объектов в их инвентарную стоимость  включаются затраты по их приведению в состояние, пригодное к использованию. В Положении не отражается характер таких работ (капитальные работы в форме реконструкции объектов или модернизации либо работы по капитальному или иному ремонту) и не дается зависимость результатов данных работ с порядком их списания.

     В соответствии с новым порядком в  российских правилах бухгалтерского учета устранены следующие различия с МСФО, имевшиеся ранее:

     отнесение разниц по переоценке основных средств  производится на счета учета финансовых результатов, наряду со счетом учета  добавочного капитала;

     предусмотрено использование накопленных средств  дооценки при выбытии основных средств и направление их на нераспределенную прибыль (не по мере начисления амортизации, а единовременно);

     сумма уценки списывается как расходы  в случае отсутствия резервов переоценки (за счет добавочного капитала в  части средств дооценки);

     предусмотрена оценка получаемых основных средств в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, с оценкой последнего по рыночной стоимости;

     затраты по доведению принятых на баланс объектов в качестве активов до состояния, пригодного к использованию, до момента  их признания в качестве основных средств увеличивают их первоначальную стоимость;

     предусмотрена переоценка всех основных средств одной  группы (однородных объектов) при переоценке одного объекта основных средств.

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     По  жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется⁶.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

     при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств⁷.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев⁸.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Для учета амортизации основных средств накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств"

     Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

     При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

     Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) в оценке, (за исключением имущества по договору аренды предприятия).

     Имущество по договору аренды предприятия в  целом как имущественный комплекс учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

     Объект  основных средств, полученный по договору аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете (за исключением объектов в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) в оценке, принятой в договоре аренды.

     Объект  основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором  на балансовом счете после окончания  срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

     Капитальные вложения в арендованные объекты  основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

     Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".