Бухгалтерский учет движения основных средств на примере предприятия УМНиП

     Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

     Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

      В настоящее время с 1 января 2001 года согласно Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» УМНиП перешло на новый план счетов.

      Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

      Способы поступления основных средств можно  разделить на несколько групп. Для  каждой из них я приведу корреспонденцию  счетов с эмпирическими цифровыми данными.

      Основные  средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

      Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).

      первоначальная  стоимость

Д 01 “Основные  средства” 

     - 10 000 000 руб.

К 83-3 “Добавочный  капитал”

- “Безвозмездно  полученные ценности” 

      сумма износа

      Д 83-3                     

      - 2 000 000 руб.

      К 02-1 “Износ собственных основных средств” 

      (Возможен  альтернативный вариант: остаточная  стоимость Д 01, К 87-3 — 8 000 000 руб., износ Д 01, К 02-1 — 2 000 000 руб.)

      Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 84) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюжетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 99) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

      В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

      Предприятие может получить основные средства как  вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

      Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 3 000 000 руб., износ 1 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой  соглашения.

      Цена  соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

      остаточная  стоимость

      Д 01   

      - 2 000 000 руб.

      К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”            

      износ

      Д 01       

      - 1 000 000 руб.

      К 02-1   

      Аналогично  при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.

      При цене соглашения (1 500 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

      на  цену соглашения

      Д 01         

      - 1 500 000 руб.

      К 75-1        

      разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

      Д 01         

      - 500 000 руб.

      К 83-1 “Прирост стоимости имущества  при переоценке”    

      износ

      Д 01      

      - 1 000 000 руб.

      К 02 - 1 

      Предприятием  приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

      НДС при приобретении не определяется путем  расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

      Расходы предприятия по доставке и установке  приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

      Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

      1. Акцептовано платежное требование  на офисную мебель.

                      на покупную стоимость

      Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС”       

      - 1 000 000 руб.

      К 60                                             

      на  сумму НДС

      Д 19-1 “НДС”  

      - 200 000 руб.

      К 60    

      2. Акцептовано платежное требование  за доставку и сборку мебели.

      на  стоимость услуг

      Д 08-4   

      - 100 000 руб.

      К 60      

      на  сумму НДС

      Д 19-1    

      - 20 000 руб.

      К 60       

      3. Оприходован объект основных  средств.

      по  первоначальной стоимости

      Д 01        

      - 1 100 000 руб.

      К 08-4      

      Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

                  Уплаченный при приобретении  оборудования НДС в его инвентарную  стоимость не включается, а берется  на учет по дебету счета  19-1 и кредиту 60, а затем списывается  аналогично предыдущему пункту в).

      Оборудование  может также приобретаться у  физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.

      Пример:

      1. Приобретена офисная техника  у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

      по  покупной стоимости (по договору)

      Д08-4    

          - 500 000 руб.

      К76-3     

      одновременно

      Д01     

      - 500 000 руб.

      К08-4 

       2. Оплачено

      наличными из кассы (частично)

      Д76-3    

      - 150 000 руб.

      К50“Касса” 

      с расчетного счета

      Д76-3               

      - 60 000 руб.

      К51“Расчетный счет”   

      Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

      Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 8 000 руб.

      Д20               8 000 руб.

      Д19-5,10       1600 руб.

      К76-3            9600 руб.

      2.Д76-3     9600 руб.

      К51           9600 руб.

      3.Д68          1600 руб.

      К19-5,10     1600 руб.

      2.3. Бухгалтерский учет  выбытия основных  средств

      Выбытие основных средств с УМНиП производится в различных формах:

      а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно —  на уменьшение фонда накопления (Д 84-3, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.