Бухгалтерский учет денежных средств

Схема 4. Расчеты чеками.

4

1

 

 

 

 

 

 

 

 

1) Заявление на получение  чековой книжки; 
2) Платежное поручение для депонирования средств; 
3) Депонирование средств; 
4) Получение чековой книжки; 
5) Отгрузка материальных ресурсов; 
6) Оплата чеком; 
7) Реестр чеков для оплаты; 
8) Требование на оплату; 
9) Перечисление денег.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между покупателем и поставщиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, покупатель оплачивает поступающую продукцию равными суммами в сроки, которые установлены договором между поставщиком и покупателем (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов может выписывать поставщик или покупатель. Контрагенты периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет (один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней). Эта форма расчетов позволяет значительно уменьшить объем учетной и финансовой работы, поскольку отпадает необходимость контроля оплаты каждого отдельного платежного документа.

Расчеты с помощью банковских карт также являются одной из форм безналичных расчетов. Эти расчеты  осуществляются через специальные  частные платежные системы и  не регулируются Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации. К  операциям, которые могут совершать  юридические лица и индивидуальные предприниматели с использованием банковских карт, относятся: получение  наличных денег, оплата расходов, связанных  с хозяйственной деятельностью, иные операции, как в рублях, так  и в иностранной валюте.

Безналичные формы расчетов производятся в соответствии со следующими принципами:

- банк принимает на  себя обязанность хранить денежные  средства клиента, зачислять на его счета поступающие суммы, выполнять распоряжение клиента о перечислении средств и выдаче их наличными;

- средства со счета  списываются на основании документально оформленного распоряжения владельца счета;

- без распоряжения клиента  денежные средства списываются  лишь по решению суда и в  других законодательно установленных  случаях;

- при наличии на счете  плательщика денежных сумм, достаточных для удовлетворения всех обязательств, средства списываются в соответствии с распоряжениями клиента в порядке календарной очередности, если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности  денежных средств на счете  для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание сумм в покрытие обязательств организации осуществляется в очередности, установленной законом.

 

Таблица 1. Порядок списания денежных средств с банковского счета.

в первую очередь	- по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление  или выдачу денежных средств  для удовлетворения требований  о возмещении вреда, причиненного  жизни и здоровью, а также требований  о взыскании алиментов
во вторую очередь	- по исполнительным документам  для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору
в третью очередь	- по платежным документам  для расчетов по оплате труда  с лицами, работающими по трудовому  договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (единому социальному налогу)
в четвертую очередь	- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды (не включенные в группу платежей третьей очереди)
в пятую очередь	- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований
в шестую очередь	- по другим платежным  документам в порядке календарной очередности

 

Операции по безналичным  расчетам отражаются на расчетных, текущих, бюджетных, валютных и других счетах, открываемых банками своим клиентам.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетные счета открываются всем организациям  независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальным предпринимателям.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который  без ограничения осуществляются все денежные расчеты. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете, выступать самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступать в кредитные взаимоотношения с банками.

Организация при получении  денежных средств на свой расчетный  счет выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета  организация может осуществлять платежи за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по различным налогам  и сборам, получать наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные  расходы, операционные и хозяйственные  расходы и др. Организация при  перечислении денежных средств со своего расчетного счета выступает в  качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных  расчетов в рублях организация должна открыть хотя бы один расчетный счет в кредитной организации (банке), имеющей право на открытие и ведение  банковских счетов юридических лиц. Для ведения различного рода безналичных  расчетов каждая организация может  открывать в банковских учреждениях  несколько расчетных, валютных и  иных счетов.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета денежных  средств на расчетном счете.

Ведение бухгалтерского учета  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к применению (Закон «О бухгалтерском  учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  регулирующие бухгалтерский учет, а  именно, бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете целесообразно  представить в виде следующей  системы.

Первый  уровень действующей  системы нормативного регулирования  составляет правовую базу. В нее  входят  законодательные акты, указы  и распоряжения Президента РФ , постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета. К нормативно-правовым актам, регулирующим учет денежных средств  на расчетном счете организации, относятся:

- Гражданский кодекс РФ  Часть II. ГК регулирует особенности заключения договора банковского счета, операции по счетам, обеспечение банковской тайны, расторжение договора банковского счета и прочие вопросы, относящиеся к понятию банковского счета (глава 45), безналичные формы расчетов  (глава 46) .

- Налоговый Кодекс РФ. НК регламентирует уплату налогов  в безналичной форме (ст.58), приостановление  операций по счетам в банках  организаций и индивидуальных  предпринимателей (ст.76) и т.д.

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 года (ред. 28.09.2010). Закон  определяет правовые основы бухгалтерского  учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и  составления отчетности, состав  хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и  предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной  документации и учетных регистров.  Относительно отражения в учете  денежных средств на банковских  счетах в законе отражена необходимость  оформления совершения операций  первичными документами с присутствием  обязательных реквизитов, отражение  этих операций в регистрах  учета, проведения их инвентаризации.

-Федеральный закон «О  Центральном Банке» №86-ФЗ от 10 июня 2002 года. Согласно закону, Банк  России устанавливает правила,  формы, сроки и стандарты осуществления  безналичных расчетов (ст. 80).

-Федеральный закон «О банках  и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.1990 (ред. от 15.11.2010, с изм. 07.02.2011). Закон регламентирует осуществление расчетов кредитной организацией (ст. 31), комиссионное вознаграждение по операциям кредитной организации(ст. 29), определяет понятие банковской тайны (ст. 26).

Второй уровень представлен  национальными стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Единственным регулирующим органом системы нормативных  документов является Министерство Финансов РФ. К Положениям, регулирующим учет денежных средств на расчетных счетах, относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 года  № 34н (в  ред. от 24.12.2010). Регулирует общие  вопросы организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  первичных документов, организации  документооборота. Относительно денежных  средств на банковских счетах, Положение устанавливает обязательное  согласование отражения в бухгалтерской  отчетности сумм по расчетам  с банками.

-  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации», утвержденное  приказом Минфина РФ от 06.07.1999 года № 43н. Положение определяет  отражение денежных средств на  расчетных счетах в активе  бухгалтерского баланса, в группе  статей «денежные средства», статье  «расчетные счета».

- ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», утвержденное  приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154н. Положение устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и отчетности информации  об активах и обязательствах, в частности средств на банковских  валютных счетах, денежных и платежных  документов, стоимость которых выражена  в иностранной валюте.

К третьему уровню относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами. К нормативно-правовым актам третьего уровня, регулирующим учет денежных средств  на расчетных счетах, относятся:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  агропромышленных организаций и  Инструкция по его применению, утвержденные приказом РФ Минсельхоза  РФ от 13.06.2001 года № 654. Инструкция  применяется как регулирующая  организацию и ведение бухгалтерского  учета. В ней определяются счета,  корреспондирующие со счетом 51.

- Инструкция Центрально Банка РФ «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.06 г. № 28-И. Согласно Гл. 4 п. 1 Инструкции, для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

(в ред. Указания ЦБ  РФ от 14.05.2008 N 2009-У) 

а) свидетельство о государственной  регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица.

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством  Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют  непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского  счета соответствующего вида;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае, когда договором предусмотрено  удостоверение прав распоряжения денежными  средствами, находящимися на счете, с  использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно Гл. 8 Инструкции, основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета.  После прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций, предусмотренных пунктом 8.3 настоящей Инструкции. Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю. Согласно п. 8.3 после прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка.  В связи с прекращением договора банковского счета клиент обязан сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.