Бухгалтерский учет денежных средств, его роль в повышении эффективности управления денежными потоками (на материалах ЧУП «Слуцкий рын

Для учета операций по получению и погашению кредитов на предприятии ЧУП «Слуцкий рынок» в соответствии с Планом счетов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам  денежных средств. При этом проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученных для приобретения товарно-материальных ценностей, относятся в дебет счета 44 «Расходы на реализацию», а по долгосрочным кредитам и займам – для приобретения основных средств, уплаченные после ввода основных средств  в эксплуатацию, накапливаются на отдельном аналитическом счете к счету 08 «Внеоборотные активы». Затем в конце года списываются на увеличение стоимости конкретных основных средств.

Полученные выписки  банка по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с приложенными к ним документам поступают в бухгалтерию и подлежат обработке, т.е. подбирают по суммам в выписках и проставляют корреспонденцию счетов, затем выписки вносятся в компьютер. На основании данных проведенных выписок  в программе формируются машинограммы  по аналитическому  и синтетическому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (приложение 4,5), затем сверяются встречные суммы, обороты по счетам 66 и 67 с главной книгой, которая ведется в автоматизированной форме.

Методика учета кредитов банка, выданных предприятию, приведена  в таблице 2.4.

                                                                                              

Таблица 2.4- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Зачислен краткосрочный кредит на расчетный счет предприятия	51	66/1
Зачислен долгосрочный кредит на расчетный  счет предприятия	51	67/1
Оплачено поставщикам и подрядчикам  за счет ссуд банка	60	66/1
Оплата кредитору за торговое оборудование, павильоны	76	67/1
Начислены проценты по краткосрочному кредиту	44	76
Начислены проценты по долгосрочному  кредиту	08	76
Погашена задолженность банку  по полученным ссудам	66/1,67/1	51
Уплачены проценты по кредитам банка	76	51

 

Обобщая данные исследования практики учета кассовых операций в  ЧУП «Слуцкий рынок» отметим, что для ведения автоматизированного учета на "АРМ Бухгалтера РВЦ Белкоопсоюза" в организации разработана рациональная система синтетических счетов (субсчетов). Программа позволяет точно рассчитывать обороты и сальдо по всем синтетическим счетам и выпускать сводные машинограммы аналогичные страницам Главной книги. Однако аналитический учет автоматизирован не на должном уровне.

В программе для ведения  аналитического учета могут использоваться только следующие справочники: "Справочник банков", "Справочник МОЛ", "Справочник партнеров", "Начальное сальдо".

Также хотелось бы предложить ввести в систему специализированный справочник «Виды кассовых операций» для контроля движения денежных средств по направлениям их поступления и использования.

 

 

2.2 Бухгалтерская  (финансовая) отчетность о движении  денежных средств,

      ее использование в управлении хозяйственно-финансовой

      деятельностью  организации

 

Для управления коммерческой организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о результатах ее деятельности, о сложившихся тенденциях в ее развитии и о состоянии активов и источников их образования. Она необходима для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих организаций, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц. Основным источником информации, доступной для заинтересованных лиц, является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.  В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерскую отчетность обязаны составлять и представлять заинтересованным сторонам все организации, функционирующие на территории  Республики Беларусь. Состав общегосударственной бухгалтерской (финансовой) отчетности, формы и порядок их заполнения, сроки представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство Финансов Республики Беларусь.  В их состав входят:  бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о состоянии расчетов (форма №12-Ф) [22].

Для учета движения денежных средств существуют общепринятые узаконенные формы документов. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.02.2008г. №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» утверждена форма бухгалтерской отчетности о движении денежных средств (форма №4) [23]. Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- полнота отражения  в учете за отчетный год  всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетному  периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь;

- тождество данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики; изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» отражает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (приложение Д, М). Эта форма дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период. Она формируется в результате закрытия счетов. Данные большинства счетов используются для составления баланса; некоторые счета участвуют в формировании отчета о прибылях и убытках. Важной составляющей информации о движении денежных средств является информация о денежных средствах, поставляемых собственниками и третьими лицами.

При формировании данных отчета о движении денежных средств  для целей бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее: текущая деятельность—это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности; инвестиционная деятельность — это деятельность организации, связанная с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачей долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование; финансовая деятельность — это деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды)   или возврат долей, вкладов, паев. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямого метода—путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам 50  «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит от рациональной организации бухгалтерского учета, а именно:

- своевременного и  правильного документирования  операций  по движению средств и расчетов;

- оперативного повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг;

- контроля за использованием  денежных средств строго по  целевому назначению;

- контроля за правильными  и своевременными расчетами с  бюджетом, банками, персоналом;

- контроля за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременной сверки  расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной задолженности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,  представляются в белорусских рублях. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета. По статье «Остаток денежных средств на начало года» (строка 010 приложение Д, М) приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути».

По группе статей «Поступило денежных средств—всего» (строка 020 приложение Д, М) отчета приводится информация  о всех поступлениях за период с начало года денежных средств на счета организации. По строке 030  «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг. Суммы, отраженные бухгалтерскими записями:

Дт 51 Кт 62  

По строке 100 «Суммы полученных кредитов» отражаются суммы полученных организацией в соответствии с кредитными договорами кредитов, отражаются записями на счетах:

Дт 51  Кт 66/1, 67/1

По группе статей «Направлено  денежных средств—всего» (строка 150 приложения Д, М) приводится информация о направлениях использования денежных средств организации за отчетный год.

По строке 160 «на оплату приобретаемых активов, работ, услуг» отражаются денежные средства, включая суммы полученных кредитов и займов,  авансов выданных, фактически перечисленные за поставку товарно-материальных ценностей, работ, услуг для производственной и иной деятельности организации, включая обслуживающие производства и хозяйства, что отражаются следующей записью:

Дт 60, 76   Кт 50, 51

По строке 230 «погашены  полученные кредиты и займы, проценты по ним» отражаются суммы погашенных кредитов и займов, а также уплаченных процентов по этим кредитам и займам, суммы процентов по операциям банков с денежными средствами физических и (или) юридических лиц, произведенные следующей записью:

Дт 66/1, 67/1   Кт 51

Суммы, уплаченных процентов  по кредитам и займам включаются в  графы 4,5 или 6 в зависимости от целей использования кредитов и займов.

По строке 270 «расходы по оплате труда» отражаются суммы  расходов на оплату труда работников организации и делают в учете запись:

Дт 70    Кт 50,51

По строке 280 «расчеты с персоналом» отражаются расчеты с работниками организации по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды, на представительские и командировочные расходы, другие цели. В учете делается запись:

Дт 71,73    Кт 50, 51  

По строке 290 «расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных в бюджет налогов и сборов, иных платежей и  в учете делают запись:

Дт 68    Кт 51

По статье «Остаток денежных средств на конец года—всего» (строка 310 приложения Д, М) отражаются остатки средств по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», образовавшиеся на отчетную дату.

Справочно по строке «поступило в кассу из банка» указываются  суммы полученных денежных средств  в банках и иных кредитных организациях в кассу организации для хозяйственных нужд, а также справочно «сдано в банк из кассы» показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк и иную кредитную организацию [1, с. 68-72]. 

Проблемой и с точки зрения методологии заполнения бухгалтерской отчетности, и с точки зрения анализа денежных потоков организации является отсутствие в нормативных актах, регулирующих порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, конкретного содержания статей Отчета о движении денежных средств. Самостоятельное решение этого вопроса каждым бухгалтером приводит к снижению сопоставимости отчетной информации. Делать аналитические выводы, соответствующие действительности, в этом случае можно только, если расшифровка содержания статей будет приведена в Пояснительной записке.

Определенная проблема существует при формировании отчетной информации о движении денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в учете денежные средства отражаются все вместе.

 

  2.3  Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности

         о движении  денежных средств

 

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и отчетности, а также управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов. Для успешной финансово-хозяйственной деятельности необходимо обеспечение руководителя информацией о наличии остатка денежных средств у организации в реальном режиме времени, а также в прогнозируемом периоде с учетом производимых изменений. Получение данной информации возможно лишь в условиях автоматизированной обработки информации, позволяющей в любой момент получить интересующую информацию. Внедряя автоматизированные системы бухгалтерского учета, необходимо принимать во внимание, что при этом существенно видоизменяется технологическая последовательность обработки учетно-экономической информации.