Бухгалтерский учет издержек обращения

В процессе планирования аудита издержек обращения на предприятиях розничной торговли необходимо поставить следующие задачи.

1. Определение сущности  и содержания деловой активности  аудируемой организации. Здесь  оцениваются изменения, произошедшие  за отчетный период. Если аудит  проводится не впервые, то сравниваются учетные и отчетные данные текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет.

Например, факторами, которые  могут вызвать изменение издержек обращения в торговых предприятиях, являются:

• увеличение объемов деятельности организации и, как следствие, - увеличение запасов;
• рост товарных запасов вследствие их нерентабельности;
• изменение способа доставки товаров;
• изменение структуры источников финансирования и т.п.

2. Определение зон  возможных ошибок в учете издержек  обращения. Для этого производится анализ структуры и динамики издержек обращения, списанных на реализованные товары и отраженных в общей сумме в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и по статьям Отчета о расходах на продажу (форма № 5). Существенные неожиданные разницы могут быть следствием преднамеренных и непреднамеренных ошибок в учете и отчетности.

Если сумма необычных  колебаний велика, то аудитор должен установить, является ли это следствием воздействия нормальных экономических  явлений (рост цен на услуги или снижение спроса на товары данной организации вызвали увеличение уровня издержек обращения и т.п.) или ошибкой (завышение суммы расходов вследствие неправомерного отнесения расходов на издержки обращения).

3. Сокращение детализированного  тестирования. Если в ходе использования аналитических процедур на стадии планирования не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных ошибок в учете расходов можно считать минимальной. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что экономит его время и материальные затраты.

 

1.2 Особенности  бухгалтерского учета издержек  обращения на предприятиях торговли

 

Издержками обращения  называются выраженные в денежной форме  текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Текущие расходы авансируются ежегодно как по стоимости, так и  в натурально-вещественной форме. По товарам личного потребления  издержки обращения в основном приходятся на оптовую и розничную торговлю, возмещаются они за счет оптовых и торговых скидок. Часть этих издержек оплачивает промышленность. Это преимущественно расходы по сбыту, транспортные расходы и стоимость тары в доле, включаемой в оптовую цену промышленных предприятий.

В масштабе народного  хозяйства издержки обращения выступают как общественно необходимые затраты на процесс обращения товаров. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания.

Издержки обращения  учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в  себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения  характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой - в процентах  к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании - в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения - важный качественный показатель торговой деятельности. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения представлено в Таблице 1.

 

Таблица 1  - Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с издержками обращения.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начислен износ основных средств	44	02
2.	Использованы товары для собственных нужд	44	41
3.	Расходы торгового предприятия, оплаченные наличными	44	50
4.	Расходы торговых предприятий, оплаченные с расчётного счёта , например, проценты за кредит	44	51
5.	Задолженность налоговым  органам по налогам, отчислениям и сборам, отражённым в издержках обращения	44	68
6.	Начислена заработная плата  торговым работникам	44	70
7.	Подотчётные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (например, транспортные расходы)	44	71
8.	Начислена амортизация нематериальных активов	44	05
9.	Списана на издержки обращения  стоимость использованных материалов	44	10
10.	Списаны проценты по кредиту  банка	44	90
11.	На сумму расходов на подготовку кадров (без НДС) На сумму  НДС	44 19	60 60
12.	На сумму командировочных расходов	44	71
13.	Излишки денежных средств  в кассе обращены на уменьшение издержек обращения	50	44

 

Каждая организация (предприятие) прежде чем начать производство продукции  определяет, какую прибыль, какой  доход оно сможет получить.

Прибыль организации (предприятия) зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения затрат, которые он может  привести в действие при умелом руководстве.

Что же понимается под  издержками производства? В общем  виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В издержки производства и реализации продукции включаются

затраты, связанные с:

* непосредственным производством  продукции, обусловленные

технологией и организацией производства;

* использованием природного  сырья;

* подготовкой и освоением  производства;

* совершенствованием  технологии и организации производства, а также улучшением качества  продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

* изобретательством и  рационализацией, проведением опытно- экспериментальных работ, изготовлением  и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений  и т.п.;

* обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

* обеспечением нормальных  условий труда и техники безопасности;

* управлением производством:  содержанием работников аппарата  управления организации (предприятия)  и его структурных подразделений,  командировками, содержанием и обслуживанием  технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами в связи с коммерческой деятельностью организаций (предприятий) и т.п.:

* подготовкой и переподготовкой  кадров;

* отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

* отчислением по обязательному  медицинскому страхованию и др.

Конечно, результат деятельности организации (предприятия) (прибыль  или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия (организации) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Конечный результат  определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Различают понятия валового дохода и валовой прибыли.

Бухгалтерский учет издержек обращения организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Основными задачами учета  издержек обращения организации  торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения  фактических расходов и контроль над использованием материальных и  финансовых ресурсов.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций: – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

«С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н. Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов»

Так как на сегодняшний  день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», фактически разрешил организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.

Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

Ведя учет затрат, организация  торговли обязана обеспечить их синтетический  и аналитический учет.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». «По дебету указанного счета собирается вся информация о расходах, связанных с реализацией товаров», а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете издержки обращения  собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с  различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат ,это представлено в Таблице 2.

 

 

 

Таблица 2-Корреспонденции счета 44«Расходы на продажу» с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Начисление амортизации  по объектам основных средств	44	02
2.	Начисление амортизации  по нематериальным активам	44	05
3.	Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах	44	10
4.	На расходы на продажу списана сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая  возмещению	44	19
5.	На расходы на продажу  отнесена стоимость услуг вспомогательных, обслуживающих производств и  хозяйств	44	23,29
6.	На увеличение расходов на продажу списана стоимость товаров	44	41
7.	При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги)	44	60,76
8.	Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации	44	70
9.	Начисление ЕСН и  взносов по ОПС	44	69
10.	Списание командировочных, представительских расходов и других расходов торговой организации по авансовым  отчетам сотрудников	44	71
11.	На расходы на продажу  отнесена недостача ценностей в  пределах норм естественной убыли	44	94
12.	Произведены отчисления за счет расходов на продажу в резервы  предстоящих согласно учетной политике)	44	96
13.	Отнесение затрат, которые  были учтены в составе расходов будущих  периодов в состав затрат отчетного  периода	44	97