Бухгалтерский учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) ОДО «Джалмет»

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов: поступление готовой продукции на склад и отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции на склад (приложение Б). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для ее оприходования. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

В накладной указываются цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. Следует иметь, что первичные документы, разработанные организацией, имеют обязательные реквизиты и утверждены в учетной политике организации.

При сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха минуя склад составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.

На основании первичных документов заведующий складом ведет записи в книге учета готовой продукции (приложение В). На основании накладной на передачу готовой продукции на склад в книге делается запись. При этом указывается дата составления записи, наименование заказа, номер и дата первичного документа, по которому производится запись, количество продукции. Книга учета готовой продукции ведется автоматизированным способом заведующим склада. При этом обеспечена возможность вывести книгу на бумажный носитель.

Особенностью организации учета выпуска готовой продукции на складе в ОДО «Джалмет» является то, что он ведется только в количественном выражении. Ежедневно заведующий складом на основании первичных документов вносит запись в программный модуль «1С: Предприятие. Склад», а затем первичные документы подшиваются и хранятся в течение отчетного периода (с 1 января по 31 декабря) на складе, затем передаются в бухгалтерию.

Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

В ОДО «Джалмет» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, поэтому учет готовой продукции осуществляется только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Следует отметить, что в ОДО “Джалмет” учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.

Особенностью показного метода учета в ОДО «Джалмет» является то, что заказы открывают на одно изделие в индивидуальном (обычно металлоконструкции) и на несколько изделий в мелкосерийном производстве (обычно изделия из нержавеющей стали). Основанием для открытия заказов служат договоры с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывает технический директор ОДО «Джалмет» на специальных бланках, которые поступают в производство, где происходит исполнение заказа, а затем в бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Следовательно, аналитический учет ведут в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.

Охарактеризуем карточку аналитического учета затрат на производство изделия, которая является основным регистром учета затрат при позаказном методе (приложение Г). В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например цены реализации, наименование покупателя, инструкции по транспортировке и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований организации. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна величине незавершенного производства на указанную дату.

Как уже было сказано выше, группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в карточках аналитического учета затрат. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам:

- материалы;

- комплектующие;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления от оплаты труда производственных рабочих.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика либо техническим директором ОДО «Джалмет», заказ закрывается, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

По выполнении заказа, в карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего пропорционально сумме прямых материальных и (или) прямых трудовых затрат подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы в ОДО «Джалмет» включают заработную плату администрации, бухгалтерии и отдела сбыта и снабжения с отчислениями на социальные нужны, арендную плату с коммунальными платежами, оплату транспортных услуг перевозчиков, расходы на рекламу, оплату услуг связи,  банков.

Затем готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Следует отметить, что на счете 43 «Готовая продукция» аналитический учет ведется в разрезе продукции по отдельным заказам.

Регистром аналитического учета при формировании записей по счету 43 «Готовая продукция» в ОДО «Джалмет» является карточка счета (приложение Д), регистром синтетического учета – анализ счета 43 «Готовая продукция» (приложение Е).

ОДО «Джалмет» использует для учета конфигурацию системы «1С: Предприятие», которая предназначена для ведения бухгалтерского учета в организациях, занимающихся одним или разными видами деятельности. Конфигурация содержит необходимый набор справочников для ввода и хранения информации, набор документов для редактирования этих справочников и других исходных данных для проведения расчетов, набор отчетов и прочих вспомогательных средств управления конфигурацией.

Основная концепция программы – наиболее полно отразить документами все разделы бухгалтерского учета, максимально облегчить работу бухгалтеров по обработке первичной информации.

В целом автоматизация учета готовой продукции предусматривает выполнение следующих функций: ведение базы данных, ведение складского учета и ведение бухгалтерского учета готовой продукции.

Функция ведения базы данных обеспечивает ввод и корректировку информации, хранимой в базе. Сюда включается оформление поступления, отгрузки и реализации готовой продукции.

Книга учета готовой продукции ведется на основании следующих данных: поступление – по данным накладных на передачу готовой продукции на склад; реализация – по данным товарных (товарно-транспортных) накладных.

На основе складской картотеки формируется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей.

В программе по учету готовой продукции предусматриваются сводная ведомость движения готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции, ведомость итоговых сумм остатков и движения готовой продукции в разрезе групп и складов, оборотная ведомость готовой продукции.

Таким образом, в ОДО «Джалмет» бухгалтерский учет готовой продукции организован с использованием современных средств автоматизации, что позволяет сделать его менее трудоемким и более информативным. На базе применения информационных технологий сокращен документооборот между бухгалтерий и складом – данные накладных на передачу готовой продукции на склад вводятся в информационную базу единожды заведующим складом и на их основе формируется книга учета готовой продукции (учет на складе) и ведомость движения готовой продукции (учет в бухгалтерии). В целях дальнейшего сокращения документооборота планируется компьютеризировать первичный учет выпуска готовой продукции, чтобы их данные одновременно автоматически могли бы фиксироваться в книге учета готовой продукции.

 

2.3 Документальное оформление и учет реализации готовой продукции

 

Реализация продукции в ОДО «Джалмет» осуществляется в соответствии с заключенными договорами (приложение Ж). В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, предмет договора, порядок расчетов, сроки и порядок поставки, информацию о качестве, таре, упаковке, адреса и реквизиты сторон.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организацией по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС). Цены на готовую продукцию формируются бухгалтером при заключении договора и отражаются в протоколе согласования цены, являющейся неотъемлемой частью договора (приложение И). Данный документ одновременно служит основанием для перечисления денежных средств на расчетный счет ОДО «Джалмет» (приложение К). Покупатели осуществляют расчеты с ОДО «Джалмет» платежными поручениями.

Ежедневно главный бухгалтер составляет распоряжение заведующему складом, где указывается наименование покупателя, номер договора и заказа, по которому возможно отгрузить продукцию.

Если продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

В ОДО «Джалмет» на складе представителям грузополучателя на основании доверенности выписывается на каждый заказ отдельная товарно-транспортная накладная (приложение Л).

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории организации товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.

Оперативный учет отгрузки ведут на складе в книге учета готовой продукции (приложение В).

Операции реализации представляют собой двойственную процедуру: с одной стороны – это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее; с другой стороны – это процесс оплаты покупателем продукции. Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации товаров, продукции, работ, услуг предназначен результатный счет 90 «Реализация».

Моментом реализации ценностей, работ, услуг, если они учитываются по мере отгрузки, как в ОДО «Джалмет», является факт отгрузки ценностей и предъявления плательщикам расчетно-платежных документов. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС в учете выполняется запись (приложение М):

Д-т сч. 62-4 «Авансы полученные» К-т сч. 90-1 «Выручка от реализации» - 19 304 375 руб.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с учетной политикой ОДО «Джалмет» выручка от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В соответствии с действующим налоговым законодательством на сумму НДС, исчисленного с выручки, в учете составляется запись (приложение М):

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» 3 217 396 (19 304 375 х 20 / 120) руб.

После отгрузки продукции по конкретному заказу списывается его себестоимость согласно карточки аналитического учета затрат на производство (приложение Г) и в учете на стоимость отгруженной продукции по фактической себестоимости составляется запись (приложение М):

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость реализации» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 12 391 233 руб.

В ОДО «Джалмет» рабочим планом счетом, утвержденным отдельным приложением к учетной политике, к счету 90 «Реализация» открываются субсчета: