Бухгалтерский учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) ОДО «Джалмет»

- выявление резервов дальнейшего увеличения объема реализации продукции и улучшения ее качества, обеспечения ритмичности производства и реализации;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [11, c. 111].

Источниками информации для проведения анализа производства и реализации продукции в исследуемой организации служат формы статистической и бухгалтерской отчетности, а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции, о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др. При анализе выполнения плана производства и реализации продукции необходимую информацию можно получить из бизнес-планов организации, планов производственных участков, отчетов о работе цехов, данных бухгалтерского учета.

В ОДО «Джалмет» по данным отчетности за текущий год проводится сравнение динамики произведенной и реализованной продукции. В должностной инструкции заведующего складом закреплены обязанности по проведению мониторинга остатков готовой продукции на складе. Следует отметить, что с 2009 г. ОДО «Джалмет» осуществляет выпуск продукции по заявкам клиентов, поэтому вся произведенная продукция реализуется. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2011 г. остатков готовой продукции на складе организации нет. Анализ ритмичности выполнения договорных обязательств ОДО «Джалмет» возложено на технического директора, который контролирует план выпуска готовой продукции.

Для проведения анализа производства и реализации продукции в ОДО «Джалмет» возможно использовать методику, предложенную Г.В. Савицкой, включающей следующие этапы:

- анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции;

- анализ ассортимента и структуры продукции;

- анализ качества произведенной продукции;

- анализ ритмичности производства [40, c. 324].

Анализ методик, предлагаемых Г.В. Савицкой, В.И. Стражевым, Л.Л. Ермолович показал, что они во многом совпадают, т.к. авторы предлагают проводить анализ производства и реализации продукции по приведенным выше основным направлениям.

 

3.2 Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции

 

Объем производства и реализации продукции – это основные показатели, характеризующие деятельность организации, анализ этих показателей имеет большое значение для оценки его деятельности как на этапе планирования производства и реализации, так и выполнения планов.

Анализ произведенной и реализованной продукции проводится в двух направлениях: оценка выполнения годового плана по производству и реализации продукции; анализ динамики производства и реализации продукции за ряд лет.

Рассмотрим динамику изменения объемов производства и реализации продукции ОДО «Джалмет» за 2008 – 2010 гг. по данным таблицы 3.1.

 

Таблица 3.1 – Анализ темпов роста производства и реализации продукции ОДО «Джалмет» 2008 – 2010 гг.

Годы	Объем производства, тыс. руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2008	390095	100,0	100,0	463081	100,0	100,0
2009	461955	118,4	118,4	563089	121,6	121,6
2010	716536	183,7	155,1	722405	156,0	128,3

Cобственная разработка по данным организации

Анализируя данные таблицы 3.1 видно, что за период 2008 – 2010 гг. объем производства ОДО «Джалмет» увеличился на 83,7%, а объем реализации на 56,0%. Цепные темпы роста показывают, что в 2009 г. объем производства увеличился относительно предыдущего года на 18,4%, а в 2010 г. на 55,1% относительно 2009 г. Цепные темпы роста объема реализации показывают, что рост составлял 21,6% и 28,3% по годам соответственно.

Превышение темпов роста объемов реализации над темпами роста объемов производства на протяжении 2008-2009 гг. и 2009-2010 гг. свидетельствует о снижении остатков готовой продукции на складах организации.

От спроса на продукцию зависят объем производства и объем реализации. Объем реализации в плане определяется как стоимость продукции, предназначенной к поставке и подлежащей оплате в плановом периоде: готовых изделий, работ промышленного характера, которые предназначены для продажи на сторону.

Анализ объема продаж проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

В таблице 3.2 проанализируем выполнение плана по выпуску продукции в 2010 г.

Таблица 3.2 – Анализ соотношения планового и фактического объема производства и реализации продукции ОДО «Джалмет» в 2010 г.

Вид продукции	Объем производства, тыс. руб.				Объем реализации, тыс. руб.
	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану	план	факт	отклонение (+, -)	в % к плану
Ограждения и заборы	335218	432600	97382	129,1	400211	434817	34606	108,6
Поручни и перила для лестниц	113984	131394	17410	115,3	122331	132211	9880	108,1
Урны и стойки барьерные	59184	73362	14178	124,0	63538	64599	1061	101,7
Козырьки и навесы	62345	79180	16835	127,0	66154	90778	24624	137,2
Итого:	570731	716536	145805	125,5	652234	722405	70171	110,8

Cобственная разработка по данным организации

Из таблицы 3.2 следует, что в 2010 г. исследуемая организация успешно справляется с планами производства и реализации. Перевыполнение плана производства на 25,5% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по продажам, которое составляет лишь 10,8%. Руководству организации следует обратить внимание на повышение обоснованности планирования производства и продаж.

Следует отметить, что в 2010 г. объемы продаж козырьков и навесов превысили объемы производства, что связано с целенаправленной политикой организации по ликвидации излишних запасов готовой продукции.

Анализ выполнения плана по производству продукции приведен в таблице 3.3, где представлены показатели по каждому виду продукции.

Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой дисциплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели. Из данных таблицы 3.3 следует, что организация наращивает объем производства всех видов товаров. Наблюдается значительное отклонение планов производства 2010 г. и предыдущего года от 16,9% до 61,8% для разных видов продукции. Выявлено существенное отличие фактического объема производства от планового как в 2009 г., так и 2010 г. В 2010 г. перевыполнение плана по различным номенклатурным группам составило от 15,3% до 29,1%.

Таблица 3.3 – Анализ выполнения плана по производству продукции в ОДО «Джалмет» в 2009 – 2010 гг.

Вид продукции	Объем производства товаров, тыс. руб.				Изменение плана производства отчетного года относительно плана прошлого года		Изменение фактического объема производства в отчетном году
	2009 г.		2010 г.				относительно плана		относительно прошлого года
	план	факт	план	факт	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Ограждения и заборы	261230	276463	335218	432600	73988	128,3	97382	129,1	156137	156,5
Поручни и перила для лестниц	97520	101356	113984	131394	16464	116,9	17410	115,3	30038	129,6
Урны и стойки барьерные	36570	40097	59184	73362	22614	161,8	124,0	124,0	33265	183,0
Козырьки и навесы	39340	44039	62345	79180	23005	158,5	127,0	127,0	35141	179,8
Итого:	434660	461955	570731	716536	136071	131,3	145805	125,5	254581	155,1

Cобственная разработка по данным организации

В 2010 г. по сравнению с предыдущим годом объем производства продукции увеличился на 254581 тыс. руб. или на 55,1%. Из таблицы 3.3 видно, что увеличение объема выпуска продукции по разным видам продукции происходило неодинаковыми темпами – от 129,6% по поручням и перилам для лестниц и до 183,0% и по урнам и стойкам барьерным.

Следует отметить, что прирост объемов производства продукции в основном произошел за счет роста объемов выпуска по ограждениям и заборам (рост составил 156137 тыс. руб.)

Следовательно, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что присутствуют ошибки планирования в сторону занижения планов производства. Относительно фактического уровня объема производства в 2009 г. на 2010 г. был запланирован рост 131,3%. Фактическое увеличение объемов производства продукции ОДО «Джалмет» составило 155,1%. При этом темпы роста объемов производства отдельных позиций ассортимента существенно отклоняются от запланированных темпов роста.

При анализе определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом по организации, по отдельным потребителям и видам продукции, анализируются причины недовыполнения плана и производится оценка деятельности по выполнению договорных обязательств (таблица 3.4).

 

Таблица 3.4 - Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОДО «Джалмет» за июнь 2010 г.

В тыс. руб.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Поручни и перила для лестниц	СООО «МТС»	1800	1850		1800
Урны и стойки барьерные	ТРУП «Белорусская железная дорога»	1800	1150	-650	1150
Урны и стойки барьерные	УП «Служба коммунального сервиса»	1600	1700		1600
Поручни и перила для лестниц	СООО «МТС»	1600	2150		1600
Урны и стойки барьерные	ТРУП «Белорусская железная дорога»	1200	1050	-150	1050
Итого	-	8000	7900	-800	7200

Cобственная разработка по данным организации

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам ( ) и его недовыполнением ( ) на плановый объем ( ):

 

      (3.1)

 

Кд.п. = (8000 – 800) / 8000 = 0,9 (или 90%)

Из таблицы 3.4 видно, что за июнь месяц 2010 г. недопоставлено продукции по договорам на сумму 800 тыс. руб., или на 10%. Следует отметить, что факт недопоставки продукции по договорным обязательствам отмечается только в июне 2010 г.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта организации. Он организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

 

3.3 Анализ ассортимента и структуры продукции

 

Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки (таблица 3.5):

 

  (3.2)

 

  (3.3)

 

  (3.4)

 

Произведенная продукция в ценах плана фактически при плановой структуре рассчитывается по формуле (3.3)

- для ограждений и заборов

500 × 1233 × 0,700 = 431550 тыс. руб.

- для поручней и перил для лестниц

800 × 1233 × 0,140 = 138096 тыс. руб.

- для урн и стоек барьерных

750 × 1233 × 0,078 = 72131 тыс. руб.

- для козырьков и навесов

750 × 1233 × 0,082 = 75830 тыс. руб.

 

Таблица 3.5 – Расчет влияния структуры на объем произведенной продукции в стоимостном выражении ОДО «Джалмет» в 2010 г.

Изделие	Отпускная цена за ед., тыс. руб.	Объем производства продукции, ед.		Структура производства, %		Произведенная продукция в ценах плана, тыс. руб.			Изменение произведенной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Ограждения и заборы	500	710	865	70,0	70,2	335218	431550	432600	1050
Поручни и перила для лестниц	800	142	164	14,0	13,3	113984	138096	131394	-6702
Урны и стойки барьерные	750	79	98	7,8	7,9	59184	72131	73362	1231
Козырьки и навесы	750	83	106	8,2	8,6	62345	75830	79180	3350
Итого	-	1014	1233	100,0	100,0	570731	717607	716536	-1071