Бухгалтерский учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) ОДО «Джалмет»

90-1 «Выручка  от реализации»;

90-2 «Себестоимость  реализации»;

90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток  от реализации».

На субсчетах ведется обособленное отражение расходов, налогов, доходов. Записи по субсчетам производятся накопительно нарастающим итогом с начала года. Ведение субсчетов позволяет формировать необходимую информацию для составления отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.

В таблице 2.1 представлены операции по учету реализации готовой продукции и формированию финансового результата ОДО «Джалмет» за декабрь 2010 г.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации продукции, т.к. их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при полной и частичной предоплате реализованной продукции (приложение Н).

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованной продукции, по которой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» на сумму 101 527 460 руб. (приложение Н).

 

Таблица 2.1 – Операции по учету реализации готовой продукции и формированию финансового результата ОДО «Джалмет» за декабрь 2010 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ	Учетный регистр
	Дебет	Кредит
Отражается поступление предоплаты от заказчика	62-1	90-1	137 121 000	Товарно-транспортная накладная	Карточка счета 62, 90
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	101 527 460	Карточка аналитического учета затрат на производство	Карточка счета 43, 90
Начислен НДС на реализованную продукцию	90-3	68-2	22 853 500	Товарно-транспортная накладная	Карточка счета 68, 90
Формируется финансовый результат от реализации продукции	90-9	99	12 740 040	-	Карточка счета 90, 99

Собственная разработка по данным приложения Н

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации продукции в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 22 853 500 руб. (приложение Н).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции за отчетный месяц на сумму 12 740 040 руб. (приложение Н).

Для определения финансового результата (прибыли или убытка) от реализации за отчетный месяц ежемесячно складываются дебетовые обороты по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и сопоставляются с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка от реализации». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». 

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

В декабре 2010 г. составлена запись: Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" на сумму 12 740 040 руб. Таким образом, финансовым результатом за декабрь 2010 г. явилась прибыль.

Недостатком организации учета реализации готовой продукции в ОДО «Джалмет» является отсутствие ведения аналитического учета по счету 90 «Реализация» по каждому виду реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Аналитический учет ведется только по счету 90-1 «Выручка от реализации» в разрезе уставных видов деятельности организации: реализация металлоконструкций, монтаж металлоконструкций, реализация изделий из нержавеющей стали.

Таким образом, с целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету 90 «Реализация» необходимо открыть аналитические счета по их видам. В аналитических счетах будет отражаться количество, фактическая себестоимость, выручка по реализованной продукции, а также результат от реализации.

 

2.4 Порядок проведения инвентаризации  готовой продукции

 

Инвентаризация активов и обязательств – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются:

1) выявление  фактического наличия товарно-материальных  ценностей и денежных средств  путем составления инвентаризационных  описей, актов сверки расчетов;

2) контроль  за сохранностью товарно-материальных  ценностей и денежных средств  путем сопоставления фактического  наличия с данными бухгалтерского  учета, т.е. контроль за работой  материально-ответственных лиц, что  помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;

3) выявление  товарно-материальных ценностей, частично  потерявших свое первоначальное  качество;

4) проверка  соблюдения лимитов и выявление  сверхнормативных и неиспользуемых  материальных ценностей;

5) изучение  запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;

6) проверка  соблюдения правил и условий  хранения товарно-материальных ценностей  и денежных средств;

7) проверка  реальности данных учета.

Директор ОДО «Джалмет» издает приказ о проведении инвентаризации, которым предусматривается создание инвентаризационной комиссии и период проведения инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включены опытные специалисты, имеющие необходимые навыки, знания. Материально ответственное лицо не включено в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у него в подотчете товарно-материальных ценностей. Инвентаризация готовой продукции проводится при полном составе членов инвентаризационной комиссии.

Сведения о фактическом наличии готовой продукции записываются в инвентаризационную опись оборотных активов формы 6-инв, которая составляется в двух экземплярах.

Инвентаризация готовой продукции проводится по порядку ее расположения в помещении и заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества. Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие готовой продукции путем их пересчета. Данные об остатках готовой продукции вносятся после проверки их фактического наличия.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц. При проведении инвентаризации в 2010 г. перед составлением бухгалтерской отчетности отклонений между фактическим наличием готовой продукции на складе и данными бухгалтерского учета не установлено.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Сумма излишков готовой продукции, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Сумма недостачи и порчи готовой продукции отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Инвентаризация в организациях представляет собой сложный и ответственный участок работы. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Чтобы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

 

2.5 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности об объемах выпуска и реализации готовой продукции

 

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский баланс организации (форма № 1) – одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде в денежной оценке средства организации на начало и конец отчетного периода по источникам образования и целевому назначению, по их составу и размещению. В балансе для сравнения приводятся показатели на начало года и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения, и код строки. Балансовые статьи при автоматизированной форме заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в оборотно-сальдовых ведомостях либо анализе счета.

В разделе II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» показываются данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

По статье «Готовая продукция и товары для реализации» (строка 215) отражается наличие на складе законченных производством, укомплектованных изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам по фактической себестоимости производства. А также промышленные организации показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых себестоимость продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно. На начало и конец отчетного года готовой продукции на складе ОДО «Джалмет» не было.

По статье «Товары отгруженные» (строка 216) отражаются по фактической (нормативной, плановой) себестоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги покупателям (заказчикам) до момента поступления платежей на расчетный счет организации, если она отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.

В «Отчете о прибылях и убытках» формы № 2 (приложение П) приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. При заполнении данного отчета используются данные аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности» отчета формируется по данным счета 90 "Реализация". Для заполнения раздела I используются данные оборотно-сальдовой ведомости (приложение Р).

В стр. 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе организации, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. В стр. 010 показывается 1217 млн. руб.

В стр. 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость) и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В стр. 011 сумма налогов составит 203 млн. руб.

По стр. 020 показывается разница стр. 010 и 011 отчета. Эта разница составит 1014 млн. руб. (1217 – 203).

В стр. 030 "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" ОДО «Джалмет» показывает расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция". В стр. 030 показывается 900 млн. руб.

В стр. 040 "Валовая прибыль" отражается разница стр. 020, 021 и 030 отчета. Эта разница равна 114 млн. руб. (1217 – 203 – 900).

По стр. 050 "Управленческие расходы" организации, занятые производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приводят суммы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов) и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые в соответствии с принятой учетной политикой при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 (в ОДО «Джалмет» не предусмотрено).

В стр. 060 "Расходы на реализацию" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованным продукции, работам, услугам (в ОДО «Джалмет» отражение отдельно коммерческих расходов не предусмотрено).

В стр. 070 отчета подсчитывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В стр. 070 отражается 114 млн. руб. (1014 – 900).