Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость

      своевременно принято Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, которое внесло изменения Постановление от 02.12.2000 N 914, регламентирующее порядок ведения книг покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость, что способствовало снижению риска возникновения конфликтных ситуаций меду налогоплательщиками и контролирующими органами;

      с 01 октября 2011 г. освобождена от налогообложения передача основных средств в безвозмездное пользование органам государственной власти;[9]

      С 22 июля 2011 г. освобождено от налогообложения предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки (а не только проведения) спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физкультуры и спорта;[10]

      освобождено от налогообложения страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков;

      с 01 октября 2011 г. освобождены от налогообложения работы по сохранению объекта культурного наследия народов РФ, включенного в единый государственный реестр[11];

      освобождена от налогообложения реализация ГУПами и МУПами, у которых 50% работников и более – инвалиды, а доля выплат им в общем фонде оплаты труда – не мене 25%, товаров собственного производства. За исключением подакцизных товаров, минерального сырья и товаров, попавших в специальный перечень.[12]

      С октября 2011 г. НДС по работам и услугам подрядчиков по ликвидации основных средств, их демонтаже и разборке можно принимать к вычету;

      Исключены банковские выписки из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения налоговой ставки по экспорту 0%;

      В целях урегулирования порядка применения налоговых вычетов с октября 2011 г. вступил в силу ряд изменений по НДС.[13] Положительный аспект – узаконены отрицательные счета-фактуры при последующем изменении цены. Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не нужно исправлять счет-фактуру, выставленную продавцом при отгрузке товаров. Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур. Нормами Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ предусмотрено, что изменение стоимости ранее отгруженных товаров может быть связано с изменением не только цены этих товаров, но и и их количества, например, при пересортице, потерях при транспортировке и т.д. Однако исправлять ранее допущенные ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя, они для этого не предназначены.[14]

      Приказом Минфина России от 25.04.11 № 50Н утвержден порядок электронного документооборота счетов-фактур, однако обмен электронным счетами-фактурами пока не возможен, поскольку электронные форматы для них (техническая часть вопроса) еще не утверждены.[15] Применять такой порядок стороны смогут по взаимному согласию.

              Однако существуют также дальнейшие пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

Целесообразно усовершенствовать нормы ст. 169 НК РФ, регламентирующей порядок работы со счетами-фактурами, в том числе, значительно сократить перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, оставив несколько наиболее важных, например, ИНН покупателя и продавца, грузоотправителя и грузополучателя (по аналогии с реквизитами физических лиц), иные. Ведь зная ИНН, можно достоверно определить полные реквизиты сторон.

Отменить НДС с предоплаты. Предложение по отмене НДС с предоплаты очень логично, так как изначально этот алгоритм не в полной мере согласуется с иными нормами НК РФ, в том числе, входит в кардинальное противоречие с частью 1 НК РФ (ст. 39 НК РФ). В настоящий момент это предложение несколько преждевременно, так как может привести к значительным потерям бюджета. В  связи с выше сказанным предлагаем в настоящее время не отменять, а усовершенствовать действующий механизм исчисления НДС с предварительной оплаты.  Для чего:

Уточнить понятие «предварительная оплата», что позволит однозначно трактовать этот термин.  Так, например, ввести следующее определение - «Предварительной оплатой (частичной оплатой), полученной в счет непрерывных долгосрочных поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) одному и тому же контрагенту, считается разница, образовавшаяся по итогам налогового периода между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в данном налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

Уточнить, что покупатель не обязан, а имеет право принять НДС к вычету по предварительной оплате. Это логично, но из действующих норм закона не исходит.

Уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС (п.4 ст. 170 НК РФ)

Уточнить формулировки ст. 162 НК РФ в отношении суммовых (курсовых) разниц. Нечеткая норма Кодекса позволяет контролирующим органам полагать, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму положительных курсовых (суммовых) разниц. Но налогоплательщик должен иметь право и уменьшить налоговую базу на сумму отрицательных разниц. В этом случае будет соблюдаться единообразное применение норм права

Привести в соответствие с действующим законодательством нормы ст. 155 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. П.п.1 п.1 ст. 155 НК РФ был актуален при применении методов формирования налоговой базы по НДС. В настоящий момент в соответствии с изменениями в ст. 167 НК РФ формулировка устарела и не отвечает действительности, что приводит к конфликтам.

Отменить, такие объекты налогообложения, как:

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на  которые не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли,

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

              Наличие этих объектов налогообложения лишено всякого экономического смысла.

Вернуть условие оплаты при получении права на вычет (причем, предусмотреть, что расчет между контрагентами может быть произведен и при использовании неденежных форм расчетов). Это позволит избежать необоснованных потерь бюджета.

Как видно, реформирование НДС на данном этапе не завершено. Еще имеются недостатки, которые необходимо устранить. Однако недавно принятые поправки в НК РФ, такие как легализация отрицательных счетов-фактур – это положительное изменение налогового законодательства. Законодателями защищены права покупателей на вычет входного НДС, а также интересы бюджета. В случае последующего увеличения стоимости товаров продавцу все изменения надо отражать в периоде отгрузки товара. Пени и будут платой за то, что бюджет получит свой налог позднее.

Несмотря на технические сложности, с которыми наверняка придется столкнуться на первом этапе, электронный документооборот счетов-фактур удобен, имеет множество преимуществ: к ним относятся снижение затрат налогоплательщиков на почтовые услуги, ведение архива документов на бумажном носителе (затраты на бумагу, печать, аренду площадей для архива и т. д.), возможность оперативного поиска нужного документа в электронном архиве. По мнению законодателей, использование счетов-фактур в электронном виде существенно повысит качество и оперативность сбора информации в интересах налоговых органов, упростит и ускорит процедуры проверок деятельности налогоплательщиков и в целом положительно скажется на эффективности администрирования НДС.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения,

а так же иных средств облагаемых НДС

              В бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

      Реализация товаров (работ, услуг).

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

              Налогоплательщики в учетной политике для целей налогообложения утверждают момент определения налоговой базы[16]:

- в день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- в день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.[17]

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (подп.1 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок у продавца может выглядеть следующим образом:

Таблица 2.1.1

Схема бухгалтерских проводок реализации товаров у продавца

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок у продавца может выглядеть следующим образом:

Таблица 2.1.2[18]

Схема бухгалтерских проводок реализации товаров у продавца