Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость

Таблица 2.1.3[19]

Схема бухгалтерских проводок у покупателя

      Безвозмездная передача.

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Отражение начисленной суммы НДС по данному основанию должно производиться в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) в соответствии со ст.167 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не облагаются НДС, в частности, операции по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.146 и в ст.149 НК РФ.

              Начисленная сумма НДС относится с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчета "Расчеты по НДС" в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств, др.)[20].

Таблица 2.1.4

Схема бухгалтерских проводок при безвозмездной передаче

      Мена товаров, работ, услуг

              При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ налоговая база определяется на день отгрузки, либо на день оплаты (поставка (передача) товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в обмен.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". (см. приложение таблица 2.1.5 стр. 44).

Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[21] который гласит: «Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров»

Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[22] который гласит: «Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров».

      Оплата труда в натуральной форме

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.[23]

Предъявленная работникам-покупателям сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Если рыночные цены на реализуемый товар превышают стоимость переданного в счет оплаты труда товара по данным бухгалтерского учета, то доначисленная сумма НДС с разницы между рыночной и отпускной ценами товара отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета прибылей и убытков или иных источников финансирования. При погашении задолженности организации перед работниками по оплате труда путем выдачи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) счета расчетов с покупателями и заказчиками корреспондируют со счетами расчетов с персоналом по оплате труда или по иным операциям. (см. приложение таблица 2.1.6 стр. 45).

      Реализация имущества, подлежащего учету с НДС

Согласно п.3 ст.154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Под действие данной нормы подпадает имущество, которое было приобретено до 1 января 2001 года и подлежало учету на балансе организации по стоимости с учетом НДС в соответствии с действовавшими до 2001 года нормативными актами.

В отношении имущества, приобретенного после 1 января 2001 года и до вступления в силу изменений в ст.170 НК РФ в соответствии с Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, то данная норма применялась согласно действующего в этот период п.6 ст.170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В отношении имущества, приобретенного после вступления в силу изменений в ст.170 НК РФ в соответствии с Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, то данная норма применяется в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения),

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ,

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

При этом следует отметить, что согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н) стоимость запасов и основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в общем случае не подлежит изменению.

В случае, если НДС на основании требований п.4 ст. 170 НК РФ был включен организацией в первоначальную стоимость основных средств, то при реализации указанного имущества сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться по, установленной в п. 4 ст. 164 НК РФ расчетной ставке (10/110 * 100%, или 18/118 * 100%)  из суммы разницы между ценой продажи основного средства и его остаточной стоимостью. При этом, остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.[24] (см. приложение таблица 2.1.7 стр. 46).

      Оказание  услуг по переработке давальческого сырья

Согласно п.5 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговой базой является цена работ (с акцизами и без НДС).[25]

Таблица 2.1.8

Схема бухгалтерских проводок по оказанию услуг

по переработке давальческого сырья