Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

 Если заработная плата  не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом отдельно указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия  учет депонентских сумм ведется в  Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений. Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм.

Выплата отпускных и расчета  при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. Ежегодный оплачиваемый отпуск (очередной отпуск) предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы - по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с Графиком отпусков.

Одновременно с заполнением  вышеуказанных документов, в бухгалтерии  оформляют «Записку-расчет о предоставлении отпуска сотруднику». Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней) и некоторым другим категориям сотрудников. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

 Из заработной платы, начисленной за отработанный месяц, в ОАО «Магнит» производят удержания, которые можно разделить на следующие: обязательные, по инициативе работника, по инициативе работодателя.

 К обязательным удержаниям  в 2011г. относятся налог на  доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, и удержания по исполнительным листам (алименты, выплаты в пользу государства, выплаты за причинение ущерба и т.п.).

Из заработной платы могут  удерживаться подотчетные суммы, по которым работник во время не отчитался, выданные работнику авансы, а так же по заявления работника оплата кредитов и другие аналогичные выплаты.

Налог на доходы физических лиц в ОАО «Магнит» осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Доход, полученный налогоплательщиками:

 — физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ или  за пределами РФ;

— физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами  РФ

 — от источников  в РФ. Ряд доходов не подлежит  обложению НДФЛ. [Ст. 208, 209, 217 НК РФ  Налоговая база]

 Налоговая база — все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

— Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов;

— Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база — денежное выражение доходов, при этом налоговые  вычеты не применяются.

Особенности определения  налоговой базы существуют в следующих  случаях:

— При получении доходов  в натуральной форме;

— При получении доходов  в виде материальной выгоды;

— По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного  страхования);

— В отношении доходов  от долевого участия в организации;

— По операциям с ценными  бумагами и финансовыми инструментами  срочных сделок;

— При получении доходов  в виде процентов по вкладам в  банках;

— По операциям займа  ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2010 N 281-ФЗ) Ст. 210-214 НК РФ

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц физические лица в отношении отдельных видов доходов [Ст. 228 НК РФ].

 В России существует  государственная система социальной  защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями — работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. С 1 января 2011 года вместо единого социального налога (ЕСН) вводятся страховые взносы:

— в Пенсионный фонд РФ;

— Фонд социального страхования  РФ;

— Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

— территориальные фонды  обязательного медицинского страхования.

Общий порядок расчета  и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2010 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В Законе № 212-ФЗ указаны плательщики страховых взносов, объект обложения, правила расчета облагаемой базы и ее предельная величина (415 000 р.), тарифы страховых взносов, порядок и сроки их уплаты и т. д.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и вознаграждений. [ст. 10 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ Тарифы страховых взносов]

 Тариф страхового взноса  — размер страхового взноса  на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тарифы на: 2011 год и 2011-2014 года. ст. 57 ФЗ от 24.07.2010 N 212-ФЗ Начисление страховых взносов.

Рассмотрим особенности  учета заработной платы на примере  начисления заработной платы Александровой  М.А. – кассиру за март 2011 г. В соответствии с табелем за март 2011 г. данный работник отработал 15 рабочих дней, оклад в соответствии со штатным расписанием составил 12500 рублей. За март 2011 г. Александровой М.А. начислена заработная плата в сумме: 12500:15*15= 12500 рублей.  В бухгалтерском учете на данную сумму будет сделана проводка:

Дебет 20 «Основное  производство» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму 12 500р.

В соответствии с Положением о премировании в связи с выполнением в целом по ОАО «Магнит» производственных показателей, являющихся основанием для начисления премии Александровой М.А. положена премия в размере 20% от должностного оклада, премия выплачивается только за фактически отработанное время.

Кроме того, в соответствии с Положением о премировании ОАО  «Магнит» базой для начисления данного вида премия является оклад (тарифная ставка) или сумма сдельного заработка за месяц. В соответствии с вышесказанным Александровой М.А. за март 2011 г. начислена премия в сумме 12 500:15* 0,20*15 = 2 500 р.  В бухгалтерском учете на данную сумму будет сделана проводка:

 Дебет 20 «Основное производство»

 Кредит 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

На сумму  2 500р.  В соответствии с приказом от 12.03.2011 г. Александрова М.А. замещала бухгалтера по кассе с 12.03.2011 до 22.03.2011 г., 6 рабочих дней. На основании приказа ей была установлена доплата в размере 45% от оклада бухгалтера по кассе, который составляет 19 000 р. За совмещение Александровой М.А. в марте было начислено: среднедневная заработная плата начальника ремонтного участка: 19000 : 22 = 863р.,  45% от среднедневной заработной платы начальника ремонтного участка:

863*0,45= 388р.,  сумма доплаты  за 6 рабочих дней: 388* 6 =2331р. В бухгалтерском учете на данную сумму будет сделана проводка: 

Дебет 20 «Основное  производство» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму  2 331р.

На основании проведенных  расчетов кассиру Александровой  М.А. за март 2011 г. было начислено: 17 331р. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы Александровой за март 2011 г. произведены следующие удержания:  обязательные (НДФЛ),  по инициативе работника ( остаток по подотчетной сумме, оплата кредита в банк). В соответствии с действующим законодательством Александрова М.А. при начислении НДФЛ имеет в марте 2011 г. право на стандартный налоговый вычет, так как с начала года ее заработок не превысил 40 000 рублей, а так же стандартный вычет в сумме 1000 рублей на погашение кредита в банке, так как в период январь-март ее заработок не превысил 280 000 рублей. Расчет налога производится по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года: Сумма начисленной заработной платы за январь-март —38 920 р. Сумма стандартных вычетов— 3*400=1 200р. Сумма стандартных вычетов на погашение кредитов — 3*1 000=3 000р.  Начислен НДФЛ за январь-март (38920-1200-3000)* 0,13= 4 513р. Удержан НДФЛ за январь-февраль  — 2 442р. К удержанию за март 2011 г. – 2071р.

 В бухгалтерском учете  на данную сумму будет сделана  проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

В соответствии с исполнительным листом № 267-200 от 29.11.2001 г.

3.2 Начисление оплаты труда  по временной нетрудоспособности

В соответствии с действующим  законодательством все работники  подлежат обязательному государственному социальному страхованию, независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Средства социального  страхования используются на:

— выплату пособий по временной нетрудоспособности: по беременности и родам; единовременного пособия  женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

— оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом и т.д.

Право на пособия по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности  в связи с материнством.

 Застрахованными лицами  являются граждане Российской  Федерации, а также постоянно  или временно проживающие на  территории РФ иностранные граждане  и лица без гражданства.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

— утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

— необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи;

— осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении.

Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины  наступления временной нетрудоспособности и продолжительности страхового стажа работника. В страховой стаж включаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Размер пособия зависит  от страхового стажа: до 5 лет— это 60%; от 5 до 8 лет — 80%; 8 лет и более — 100%.

Страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный  месяц. В районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.