Бухгалтерский финансовый учет

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики, при этом в первую очередь требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае на основании составленных расчетов. В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели: распределяемую сумму; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Отдельные виды расходов организации, включаемых в себестоимость, достаточно существенны, и единовременное отнесение их полной суммы на затраты чревато недопустимым завышением издержек, что, в свою очередь, влечет за собой получение отрицательного финансового результата.

Для сглаживания этих колебаний издержек можно использовать метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки, товарооборота и подобным им показателями.

Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут быть отражены суммы:

    предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

    на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

    на ремонт основных средств;

    предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

10.1. Сводный учет затрат на производство

Прямые затраты на производство продукции относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств – в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23, 29 – в соответствии с методикой, принятой на предприятии.

Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства (продукция частичной готовности) и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого – между видами или группами однородной продукции (работ, услуг). После чего собирательно-распределительные счета закрывают.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий и другими расходами аналогичного типа, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 «Основное производство».

При формировании неполной (ограниченной) себестоимости общехозяйственные расходы, накопленные за месяц на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по отдельным заказам.

11. УЧЕТ ПРОДАЖ

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг в СПК «Нива» предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 «Расходы на продажу» отражены следующие расходы:

    на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

    по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

    комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

    по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

    на рекламу;

    на представительские расходы;

    другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (т.е. включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия – закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Для учета продаж  в СПК «Нива» используется счет 90 «Продажи».

Счет 90 имеет следующие субсчета:

90 – 1 –выручка;

90-2 – себестоимость продаж;

90-3 – НДС;

90-4 – акцизы;

90-5 – налог с продаж;

90-6 – экспортные пошлины;

90-9 – прибыль/убыток от продаж.

Указанные счета ведутся  нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90.

12. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

12.1 Учет кредитов

Порядок учета задолженности организации по полученным кредитам банков и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам, определен ПБУ 15/01.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита СПК «Нива» представляет в обслуживающий ее банк (ОАО  «РОССЕЛЬХОЗБАНК») заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.

Организация может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета.

Очень большое значение придается вопросам обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Кредиты банка в зависимости от сроков кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

В соответствии с установленной учетной политикой СПК «Нива» может производить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до возврата кредита остается 365 дней.

Кредиты банка в СПК «Нива» учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Затраты связанные с получением кредитов и займов, включают в себя:

- проценты по кредитам и займам;

- процент, дисконт по выданным векселям и облигациям;

- дополнительные затраты по кредитам и займам (юридические и консультационные услуги, оплата налогов и сборов, экспертизы, услуги связи, другие затраты);

- курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом с 1 января 1999 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные в договоре.

Затраты организации по обслуживанию кредитов банка включаются в операционные расходы организации в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам.

12.2. Учет займов

            Порядок учета задолженности организации по полученым займам и затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, определен ПБУ 15/01.

По договору займа (приложение №26) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

- получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

- выдача финансовых векселей;

- эмиссия краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

В СПК «Нива» учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам получения займов.

Получение займов у заемщика отражается проводкой: Д сч. 51,52, К сч. 66,67.

В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты: Д сч. 91, К сч. 66,67; Д сч. 66,67, К сч. 51,52.

По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа: Д сч. 66,67, К сч. 51,52.