Взаимосвязь финансового управленческого и налогового учета

Требования  по раскрытию информации об учетной  политике установлены в IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения IAS 8 отражает вопросы:

1) выбора учетной  политики или ее изменение; 

2) изменения  учетных оценок;

3) исправления  ошибок, допущенных в предшествующих  отчетных периодах.

Учетная политика по своей структуре и форме  изложения состоит из 3-традиционных блоков:

а) общий;

б) организационный;

в) методический.

В разделе «Общие положения» целесообразно включить: общие сведения об организации; основную цель ее учетная политика как обеспечение формирования достоверной информации, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении данной организации; указание на стремление посредством избранной учетной политики обеспечить соответствие финансовой отчетности организации требованиям МСФО и Постоянного комитета по интерпретациям в отдельности и совокупности. Далее можно сослаться на основные принципы, которым неукоснительно стремится следовать организация при ведении учета и составлении финотчетности, особо отметив те, которые в соответствии с МСФО 1 направлены на формирование учетной политики.

Следует выделить случаи отступления от общепринятых допущений при ведении учета  и составлении финотчетности, когда это допустимо и оправдано с указанием причин и следствий.

Например, прекращение  или существенное сокращение деятельности может потребовать применения иных оценок или другой классификации  информации в финотчетности, что  следует расценивать как отступление от принципа последовательности.

«Методический раздел» должен содержать конкретные способы отражения информации в  финотчетности, выбранные из альтернатив, которые предлагают МСФО. Если не существует веских оснований поступить иначе, организациям для формирования учетной политике в соответствии МСФО впервые целесообразно пойти по «основному» (рекомендуемому) пути.

В целях обеспечения  системности, последовательности и  полноты изложения уместнее осуществить  выбор от одного МСФО к другому, т.е. сначала определить способы, альтернативы в отношении которых предусмотрены МСФО 1, затем МСФО 2 и т.д.

При этом составители  учетной политики должны ясно осознавать, что довольно сложно или невозможно осуществить выбор в отношении  объектов, характеризующихся высокой степенью индивидуальности и еще не встречавшихся в хозяйственной жизни организации.

Например, достаточно проблематично определить нормы  и способы начисления амортизации  НМА, затрат на исследования, разработки, освоение производств, которых еще не было и неизвестно появятся ли они в обозримом будущем. Не надо пытаться предугадать в учетной политике все возможные ситуации, варианты развития событий и объекты бухгалтерского наблюдения - МСФО делают упор на принципы. Конкретный способ учета вновь появившегося объекта бухгалтерского наблюдения можно определить в момент принятия к учету даже середине года. Данный факт будет признан дополнением к учетной политике и поэтому не противоречит международным стандартам.

МСФО допускает  изменения лишь при значительной замене характера операций компании или изменений в самих МСФО и интерпретациях к ним.

УП - это общее  руководство к действию на будущий  год или ряд лет. Она не заменяет сведения методического характера  для раскрытия в пояснительной записке. По окончании отчетного периода можно подвести итоги, раскрыть и представить существенные аспекты по выбору учетной политики.

Подобный стиль  изложения (от стандарта к стандарту) позволяет сохранить преемственность  документа, обеспечить его соответствие международным стандартам.

«Организационный  раздел» может содержать вопросы, определяющие ответственных лиц  за ведение бухучета, организационную  структуру бухгалтерии и распределение  должностных обязанностей ее сотрудников, описание применяемой формы ведения бухучета, рабочий план счетов и др.

Все это позволяет  упорядочить работу бухгалтерии, точно  идентифицировать, оценить, классифицировать и систематизировать информацию в момент ее появления, что значительно  упрощает работу при составлении  отчетности.

Наиболее рациональное решение видится в использовании  «традиционного» подхода для  осуществления перехода к МСФО, что  позволит сохранить статус и структуру  учетной политике, одновременно обеспечить соответствие документа новым требованиям.

Затем получив непосредственный опыт и практику составления отчетности по международным стандартам, следует разработать иной вариант с учетом происходящих в них изменений.

Руководитель  предприятия совместно с бухгалтером  и другими специалистами, или  предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной  политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если учетная политика разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке.

Начинается  учетная политика с описания статуса  компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

а) форма и  метод ведения бухгалтерского учета (МСФО, СБУ 23, КСБУ), способ учета (вручную  на бумажных бланках и в учетных  книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

б) лицо, которое  будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;

в) режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);

д) состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

г) основная часть учетная политика раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.

Приложением к  учетной политике является рабочий  план счетов, если учет ведется с  применением двойной записи.

Учетная политика действует на протяжении всего существования  предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения  к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

Закон  не исключает  формирование учетной политики для  субъектов малого бизнеса. В учетной  политике предприниматель определяет для себя и для исполнителей некоторые  правила и требования.

Следует заметить, наличие грамотно составленной учетной политики будет только помогать предпринимателю вести бухгалтерский и налоговый учет. Если вы не владеете всеми тонкостями бухгалтерского учета, пусть вам поможет составить учетную политику консультант. Можно найти макет (шаблон, образец) учетной политики и на его примере составить собственную. Если вы примите на работу бухгалтера, он обязан работать по учетной политике, подчиняться определенной системе, вашим требованиям, руководствуясь нормативно-правовыми актами. Если бухгалтер поменяется, новый бухгалтер будет также продолжать работу по учетной политике и не выдумывать собственные правила, отменяя тем самым то, что вы организовали, то, что вас устраивало. Но новый, инициативный бухгалтер может принести новые, хорошие идеи. Их стоит рассмотреть, просчитать варианты, а возможно применять в будущем, дополнив учетную политику или внеся коррективы. Рассматривая учет, допускающий альтернативу, следует останавливаться на тех вариантах, с помощью которых можно минимизировать налоги, соблюдая Налоговый кодекс РК. Раздел учетная политика, касающийся взаимоотношений с наемными работниками, оплаты труда не должен идти вразрез с Трудовым кодексом.

Учетная политика может учитывать потребности  предпринимателя в той или  иной аналитической информации. Обеспечить себя информацией вы можете, путем разработки собственных специальных таблиц и отчетов для внутреннего пользования, позволяющих анализировать различные экономические показатели. Бухучет будет предоставлять информацию, для принятия управленческих решений, способствовать организации эффективного бизнеса, увеличению объема продаж и размера прибыли.

Чем подробнее  составлена учетная политика, тем  легче в будущем вести диалог с Налоговым комитетом, другими  контролирующими органами, потому что, составляя учетную политику, вы обдумываете все по шагам, учитываете различные ситуации, возникающие в вашем бизнесе, до мелочей, обоснованно подтверждаете свою позицию. Например, если вы работаете по общеустановленному режиму налогообложения, часто приходится доказывать представителям Налогового комитета что расходы, которые вы понесли, связаны с получением дохода. Например, расходы на обучение специалиста, на выдачу спецпитания определенным категориям работников, хозяйственные (санитарные) нужды, аренду личного транспорта. Такие расходы должны бать нормируемыми, подтверждаться расчетами, сметами, калькуляционными картами, путевыми листами. Если вы возмещаете работнику стоимость проезда, когда его работа носит разъездной характер, следует оформлять маршрутный лист. Заранее подготовленный документ выглядит всегда убедительнее, чем сиюминутные слова объяснения, которые часто воспринимаются как оправдание.

1.2. Сущность  финансово – управленческого  и налогового учета

 

Финансовый  учет предоставляет информацию о  результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д.

С этих позиций  данные финансового учета не представляют коммерческой тайны.

Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.

Управленческий  учет предназначен для внутрифирменного потребления. Он не ограничивается двойной  записью и при его формировании нет норм и ограничений. То есть, предприятие само выбирает, каким  образом ему вести управленческий учет (как удобнее), лишь бы получить необходимый результат и достигнуть главную цель – обеспечение полного учета. При управленческом учете также могут быть использованы любые измерители (денежные или натуральные). Группировка затрат осуществляется по статьям калькуляции. Основным объектом учета являются структурные подразделения организации.

Управленческая  отчетность составляется по мере необходимости, то есть, регулярная основа не обязательна.

При ведении  управленческого учета также  нет необходимости использовать точные данные, да и вообще, его ведение не обязательно на предприятии.

Финансовый  учет предназначается не только для  внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.).

Именно поэтому, финансовый учет строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Денежная единица в финансовом учете применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам.

Основным объектом финансового учета является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные  ее структурные подразделения. Отчетность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учете должна быть объективной.

Финансовый  учет ведется в обязательном порядке  всеми хозяйствующими субъектами.

Раздельное  ведение финансового и управленческого  учета не означает, что они существуют независимо друг от друга.

Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как  себестоимость, остатки готовой  продукции и др.

Таким образом, понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет.

Финансовый  учет предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.).

Финансовый  учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах.

Правила ведения  и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.

Следовательно, цели и задачи финансового учета включаются в цели и задачи бухгалтерского учета.

Основной целью  бухгалтерского учета является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.

Для достижения данной цели, бухгалтерский учет решает следующие задачи:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.