Взаимосвязь финансового управленческого и налогового учета

Различны также  и подходы к учитываемым объектам. Так, в финансовом учете денежных средств внимание уделяется самому учету денежных ресурсов, т.е. учитываются их размер, виды (наличные в кассе организации и средства на расчетных и валютных счетах), экономическое содержание кассовых операций, операций на счетах в банках и т.д. Управленческий учет занимается учетом и анализом денежных средств, источников их формирования и определением путей их вложения. Целью управленческого учета финансовых ресурсов является изучение источников их поступления и размещения для выработки экономической стратегии размещения денежных средств наиболее эффективным способом.

Финансовый  учет текущих обязательств и расчетов основан на обработке информации о составе и структуре этих обязательств, источников их образования. Целями управленческого учета этих обязательств являются учет их источников и выработка стратегии по эффективному вложению привлеченных средств. Управленческий учет также рассматривает затраты, формируемые в связи с образованием дебиторской и кредиторской задолженности.

Финансовый  учет основных средств и нематериальных активов предприятия изучает их состав, структуру и оценку, размер вложений во внеоборотные активы, производит учет амортизации, затрат на ремонт и восстановление основных средств и другие операции, связанные с поступлением, наличием и выбытием основных средств и нематериальных активов. Управленческий учет основных средств занимается изучением их состава, состояния, движения в целях облегчения управления основными фондами и оборудованием. Управленческий учет изучает состав и структуру затрат на содержание и использование основных средств, эффективность их использования, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, включаемой в себестоимость производимой продукции, для погашения затрат на их приобретение. В связи с тем, что амортизация как статья затрат является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, управленческий учет уделяет этому объекту учета особое внимание.

Учету материально-производственных запасов как в финансовом, так  и в управленческом учете отводится  значительное место. Материальные ресурсы — это основные ресурсы, необходимые для деятельности организации. Финансовый учет предусматривает определение их количества в суммовом выражении, состава, структуры, оценку. Управленческий учет рассматривает эффективность их применения, затраты на приобретение материальных ресурсов. Материальные ресурсы также имеют большой удельный вес в составе себестоимости продукции, поэтому целью управленческого учета является выработка стратегии по наиболее эффективному их использованию.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда и  затраты на оплату труда также  занимают основное место как в  финансовом, так и в управленческом учете. Финансовый учет рассматривает  размер фонда оплаты труда, виды удержаний  и выплат, управленческий учет — затраты на оплату труда, эффективность использования трудовых ресурсов.

Финансовый  учет затрат на производство и себестоимости  продукции включает учет прямых и  косвенных затрат в суммовом выражении, себестоимость продукции, работ, услуг, их состав и структуру. Управленческий учет занимается формированием себестоимости продукции, оптимизацией затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции, выработкой стратегии по эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности организации, а управленческий — их качественные характеристики, эффективность использования. В этом и заключается основное отличие финансового учета от управленческого.

С появлением в  хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива  информации, служащего основой налоговой  отчетности, у многих бухгалтеров  сформировалось отношение к финансовому  учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому и управленческому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством. В особенности такое мнение характерно для представителей малого и среднего бизнеса.

Если сама необходимость  ведения финансового учета воспринимается как ненужная обуза, то что остается говорить об учетной политике для  целей бухгалтерского учета. Ее составление  зачастую рассматривается бухгалтерами как совершенно бесцельная трата времени.

При  ведении  финансового учета на предприятии  существует (помимо предоставления отчетности в налоговые и статистические органы) достаточно значимая цель - формирование информации для внешних пользователей  отчетности компании - реальных и потенциальных инвесторов (если конечно таковые у предприятия существуют и этой отчетностью интересуются).

Учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой  активов и т. д. Следовательно, учетная политика предприятия представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении компании. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения компании, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой будет применяться метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, зависит то, как будет выглядеть организация: прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования.

Аналогично, учетная  политика для целей налогообложения организации представляет собой легальный способ минимизации налогооблагаемых величин.

При составлении  отчетности любое предприятие, которое  платит налоги и зависит от привлекаемых в свой бизнес инвестиций, как правило, преследует две цели: заплатить как можно меньше налогов и как можно больше "понравиться" инвесторам.

В том случае, если методика формирования финансовой и налоговой отчетности совпадают, цели эти начинают противоречить  друг другу.

Действительно, если мы хотим показать инвесторам то, насколько привлекательно для них финансовое положение нашей компании и как выгодно вкладывать в нас деньги, нашей задачей будет максимально завысить значения соответствующих показателей нашей отчетности. Мы захотим максимально увеличить прибыль, чтобы добиться хороших показателей рентабельности и финансового левериджа, мы захотим продемонстрировать в отчетности возможно высокую оценку активов, чтобы анализ нашей отчетности показывал хорошие показатели платежеспособности и т. д.

Вместе с тем, достижение этих целей приведет к совершенно обратной ситуации в области налогообложения. Так, например, завысив свою прибыль, мы столкнемся с необходимостью платить высокий налог на прибыль, показав высокую оценку основных средств, мы должны будем платить большой налог на имущество.

Если же мы хотим  заплатить в бюджет как можно  меньше налогов, нашей задачей будет  наоборот максимально занизить соответствующие  показатели отчетности, например, показать как можно меньшее значение прибыли. За счет этого нам удастся заплатить меньше налога на прибыль, однако автоматически снизятся показатели рентабельности деятельности нашей организации и меньше станет значение финансового левериджа нашей компании.

Таким образом, в случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, мы сталкиваемся с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно.

 Мы должны  будем либо стремится к привлечению  дополнительных инвестиций через  "приукрашивание" показателей  финансового благополучия компании, либо к снижению налогового бремени посредством выбора в учетной политике для целей налогообложения способов учета, снижающих налогооблагаемую базу. [25]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационно - экономическая характеристика

АО  Национальная компания «Қазақстан темір жолы»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика 

АО  Национальная компания «Қазақстан темір  жолы»

 

Общество создано  в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан  от 15 марта 2002 года № 310 «О создании закрытого акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темір жолы».

Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных  обществах» от 13 мая 2003 года наименование Общества изменено: «Закрытое акционерное  общество «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» на «Акционерное общество «Национальная компания «Қазақстан темір жолы».

Общество зарегистрировано Департаментом юстиции города Астана 2 апреля 2004 года (свидетельство о  государственной перегистрации 11867-1901-АО).

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан и Устава Общества.

Общество имеет  текущие (в тенге и в иностранной  валюте), и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках, товарный знак и может иметь иную символику, образцы, которой утверждаются  и регистрируются в установленном порядке, а также штампы на государственном, русском языках, фирменные бланки и другие реквизиты

Учредителем Общества является  Правительство Республики Казахстан. Единственным акционером Общества является акционерное общество «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына».

Основные виды деятельности Общества определены в  соответствии с Уставом Общества.

Органами Общества являются:

• высший орган – Единственный акционер;
• орган управления – Совет директоров;
• исполнительный орган – Правление;
• орган, осуществляющий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества - Служба внутреннего аудита.

Председатель  Правления – Президент Общества – осуществляет руководство текущей деятельностью Общества

Учетная политика Акционерного общества «Национальная  компания «Қазақстан темір жолы» (далее  – Общество) разработана на основании  Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), включающие в себя международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (IFRS), Международные стандарты бухгалтерского учета – МСБУ (IAS) и Интерпретации к ним, а также методических рекомендаций по применению МСФО, разработанных уполномоченным органом по регулированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Учетная политика  Общества не противоречит требованиям Закона Республики Казахстан «О естественных монополиях и регулируемых рынках» и методике ведения раздельного учета доходов, затрат, и задействованных активов, действующей в Обществе на дату принятия учетной политики и согласованной с уполномоченными органами.

Принципы учетной политики Общества распространяются на все его структурные подразделения.

Положения учетной политики применяются к учету и отчетности Общества с 1 января 2010 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Организация учетно - финансовой работы в

АО  Национальная компания «Қазақстан темір  жолы»

 

В Акционерном обществе Национальная компания «Қазақстан темір жолы» бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

Хранение и  уничтожение учетно-бухгалтерской  информации в Акционерном обществе Национальная компания «Қазақстан темір жолы»  производится согласно «Положению о делопроизводстве» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК.

Первичные документы  создаются в соответствии с альбомом межведомственных форм первичной учетной  документации.

В фирме определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

- платежные  поручения и выписки банка; 

- расходные  и приходные кассовые ордера;

- договоры поставки.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации, в объеме компетенции сотрудников.

В  Акционерном обществе Национальная компания «Қазақстан темір жолы» в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики деятельности фирмы разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».