Классификация затрат

8.1.СИСТЕМЫ УЧЁТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

При выборе системы (модели) учёта затрат для целей планирования и принятия управленческих решений исходят из целей учёта. Для целей планирования материальных, трудовых и энергетических ресурсов, потребных для осуществления производства, для целей ценообразования, оценки выполнения плана необходимо знать всю сумму затрат, требующихся для производства, и всю сумму израсходованных ресурсов. Поэтому в этом случае учёту подлежат все понесённые затраты, которые составляют полную производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Таблица 8. Взаимосвязь систем и методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг.

Продолжение табл. 8

Такую систему учёта затрат и калькулирования себестоимости называют системой полной себестоимости.

При учёте затрат и калькулирования по полной себестоимости в течении отчётного периода на калькуляционных счетах затрат 20, 23, 29 собирают прямые производственные затраты непосредственно поданным первичных документов, которые обусловлены технологией производства, для которого организация была создана, и потому называемые основными расходами.

Д 20, 23, 29 К 02, 10, 70, 69

На железнодорожном транспорте к такому виду затрат относятся расходы на топливо, электроэнергию на тягу поездов, на материалы для ремонта подвижного состава, пути, средств сцб и связи, линий электропередач, расходы на оплату труда машинистов, приёмо-сдатчико грузобагажа, ремонтных рабочих, составителей поездов и т.п.

На собирательно - распределительных счетах 25 и 26 в течении отчётного периода собирают косвенные затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства и организации

Д 25, 26 К 02, 10. 70, 69, 60. 76.

В конце отчётного периода косвенные затраты распределяют и списывают на себестоимость продукции с кредита счётов 25, 26 в дебет калькуляционных счетов 20, 23,29

Д 20, 23, 29 К 25, 26.

Счета 25 и 26 закрывают и в результате получают на калькуляционных счетах 20, 23, 29 полную себестоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Система полной себестоимости учёта затрат и калькулирования может предоставить информацию о себестоимости только по окончании отчётного периода, после того как будут распределены косвенные затраты. В этой связи система полной себестоимости не способна в случае необходимости обеспечить руководство предприятия в режиме реального времени информацией для оперативного принятия управленческого решения относительно производства той или иной продукции, той или иной технологии производства. Это ограничивает и даже лишает информацию, получаемую в системе полной себестоимости, таких важных для управления затратами качеств как своевременность, а отсюда и полезность информации. В этой связи в 30-е годы прошлого столетия в условиях всё ужесточающейся конкуренции, необходимости оперативного реагирования на сложившуюся на рынке ситуацию американским экономистом Д.Ч.Гаррисоном /3/ было предложено калькулировать себестоимость по неполной себестоимости.

При учёте затрат по системе неполной себестоимости, как и по системе полной себестоимости, в течение отчётного периода на соответствующих производственных счетах собирают прямые затраты

Д 20,23,29  К 02, 10, 70, 69, 60

и косвенные                             Д 25, 26  К 02, 10, 70, 69, 60.

В отличие от системы полной себестоимости косвенные затраты в конце отчётного периода не распределяют и не  списывают на калькуляционные счета 20,23,29, т.е. не включают в производственную себестоимость, а полностью списывают на счёт продаж 90.02

Д 90.02  К 25,26.

То есть косвенные затраты по управлению и обслуживанию производства, полностью включают в полную коммерческую себестоимость, признавая тем самым их расходами отчётного периода в полной сумме, хотя может и не вся продукция, произведённая в данном отчётном периоде, на которую понесли эти затраты, будет продана. 

Таким образом, при учёте затрат по системе неполной себестоимости в себестоимость включаются только прямые затраты. Это позволяет, не дожидаясь конца отчётного периода, в любой момент определить производственную себестоимость в части прямых затрат и сравнить её с неполной производственной себестоимостью, получаемой при других вариантах решения управленческих задач. Поскольку разница в затратах при различной организации производства отражается только на прямых затратах (на затратах материалов на производство изделий, на зарплате производственных рабочих, начисляемой исходя из количества сделанных изделий), которые непосредственно по данным первичных документов (требований-накладных на материалы, нарядов на работы, маршрутов) относят на конкретный вид продукции, то при выборе варианта, имеющего наименьшие затраты, дающего наибольшую прибыль, сравнивают именно эти прямые затраты, которые определяют разницу в затратах при различных вариантах. Необходимость в сравнении косвенных затрат, которые не зависят от вида продукции, а значит и их включения в производственную себестоимость отпадает. Поэтому их сразу в полной сумме списывают на финансовый результат (табл.9). Этот метод учёта затрат и калькулирования себестоимости получил название метод прямых затрат  «Direct-Costing-Sistem».

Впоследствии метод прямых затрат трансформировался в метод переменных затрат, при котором в производственную себестоимость включаются затраты, зависящие от объёма работ. Это  прямые затраты  плюс затраты на содержание машин и оборудования, которые хоть и в меньшей мере, чем прямые затраты, зависят от объёмов работ. Это затраты на электроэнергию, питающую станки, машины и оборудование, их смазку, и прочие материалы, затрата которых нормируется от времени работы машин и оборудования, объёма выпускаемой продукции.

Метод переменных затрат позволяет в режиме реального времени постоянно отслеживать финансовые результаты и выбирать оптимальныё вариант организации производства при разных условиях, определяющих доходы и расходы, зависящие от этих условий и, в частности, от объёма производства. С увеличением объёмов производства доходы растут прямо пропорционально, а расходы растут медленнее доходов (рис.1). Это связано с тем, что прямо пропорционально росту объёма производства увеличиваются только зависящие от объёма работ переменные расходы, а независящие постоянные затраты  остаются неизменными. И чем больше увеличивается объём производства, тем больше мы получаем доходов при  постоянной величине независящих расходов, обусловливающих всё более медленный рост общей суммы расходов, всё больший разрыв между доходами и общей суммой затрат, а значит всё большую прибыль (рис. 1).

Рис. 1. Система учета затрат и калькулирования полной себестоимости.

Рис. 2. Система учета затрат и калькулирования неполной себестоимости (метод Директ-кост).

Однако с увеличением объёмов производства рынок насыщается, спрос начинает падать и объёмы производства приходится снижать. Соответственно падают доходы, расходы, но только в части переменных затрат. Постоянные расходы остаются неизменными и поэтому общая сумма расходов снижается медленнее доходов, которые уменьшаются прямо пропорционально снижению объёмов производства. Соответственно разница между доходами и расходами, т.е. прибыль, уменьшается и при определённой величине объёма производства, называемого пороговым объёмом, доходов хватает только на покрытие затрат, т.е. доходы равны расходам, прибыль равна нулю. При дальнейшем снижении объёмов производства расходы превышают доходы и производство становится убыточным. Для менеджеров очень важно знать, при каком объеме производства оно становится убыточным, т.е. когда прибыль становится равной нулю. Для этого рассчитываются показатели: пороговый объём, пороговый доход, пороговые цены, ниже которых  производство становится убыточным. Их рассчитывают по формулам:

Объём порог = Е постоян / Кпокрытия,

где    К покрытия =  Доходы - Е перемен,.

Доход порог = Объём порог / цена

Цена порог = Доход порог / Объём.

Метод переменных затрат позволяет оперативно определить допустимую величину затрат на производство, выбрать оптимальный объём производства при сложившейся ситуации на рынке и избежать убытков. Для этого достаточно рассчитать переменные затраты и доходы при разных объёмах производства. при сложившихся на рынке ценах и нормах расходов на единицу продукции

Доход - Еперемен - Епостоян = Прибыль

Цена*Объём - е перемен *Объём - Епостоян = Прибыль