Классификация затрат

(Цена - е перемен)*Объём - Епостоян = Прибыль

При выборе из сравниваемых вариантов организации производства оптимального достаточно определить маржу прибыль Маржа прибыль - это разница  доходов и переменных затрат

Маржа прибыль = Доходы - Еперемен = Епостоян + Прибыль

Если учесть, что постоянные затраты остаются неизменными при увеличении или уменьшении объёмов производства  до определённого предела, то как видим из формулы разница в марже- прибыли будет определяться разницей в прибыли. Значит прибыль тем больше, чем больше маржа-прибыль. Определив маржу прибыль при разных объёмах производства, ценах и себестоимости в части переменных затрат, выбирают вариант, обеспечивающий наибольшую маржу прибыль.

Можно при выборе оптимального варианта постоянные затраты сразу исключить из сравнения, уменьшив доходы на постоянные затраты

Доходы - Расходы постоян= Расходы перемен + Прибыль

Полученная разница показывает хватит ли доходов оставшихся после покрытия постоянных затрат на покрытие затрат, обусловленных объёмом производства, т.е. переменных затрат, и будет ли получена прибыль

Доходы - Расходы постоян - Расходы перемен = Прибыль.

Величина затрат, как уже отмечалось зависит не только от объёмов производства, но и затрат на единицу продукции, работ и услуг, т.е. себестоимости. Себестоимость рассчитывается как отношение суммы затрат переменных и постоянных к объёму производства.

Сб = Еобщ /Объём = Еперемен /Объём +Епостоян /Объём

Менеджеры постоянно держат на контроле себестоимость продукции, отслеживая, чтобы она не превысила сложившиеся на рынке цены. Изменение себестоимости и цен от объёма производства не одинаковое, что может обеспечить организации либо получение прибыли, либо принести убытки. Себестоимость, как и расходы, снижается и увеличивается от изменения объёмов работ более низкими темпами, чем цена. Это обеспечивает  разницу между ними и соответственно приносит организации либо прибыль, либо убыток. С увеличением объёмов производства  переменные затраты растут пропорционально объёму работ, и поэтому себестоимость в части переменных затрат с ростом объёмов производства не меняется

Сб перемен = Е перемен / Объём = const

В то же время затраты, которые от объёма производства не зависят и остаются постоянными при любом объёме до определённых пределов с увеличением объёмов производства на единицу продукции снизятся

Сб постоян = Е постоян/Объём увеличивается= уменьшается

Это обеспечивает снижение себестоимости прироста объемов работ. Однако в отличие от цены, которая снижается пропорционально уменьшению объёма производства, себестоимость в связи с неизменностью себестоимости в части переменных затрат будет снижаться медленнее цены, и цена в определённый момент может оказаться выше себестоимости, что принесёт прибыль на единицу продукции. В то же время при снижении объёмов производства рост цены опережает рост себестоимости. Это объясняется тем, что в то время как себестоимость постоянных затрат на единицу производства растёт при снижении объёмов работ себестоимость, то в части переменных затрат она остаётся неизменной, и потому себестоимость продукции снижается медленнее цен. Для менеджеров очень важно знать себестоимость в части переменных, в части постоянных затрат для планирования переменных и постоянных расходов, учитывая их различное поведение при изменении объёмов производства, а также при каком объёме производства себестоимость приближается к цене.

Для того чтобы знать, на сколько прочны позиции организации, рассчитывается «Запас прочности», который показывает, на сколько ещё может быть сокращена выручка, чтобы не оказаться в убытке

Кзап.проч= Доход факт - Доход порог / Доход факт*100%

Согласно той же логике из этой формулы можно подсчитать на сколько можно снизить объём производства, ниже которого производство будет убыточным при сложившихся на рынке ценах

Кзап. прочн = (Доход факт/цена – Доход порог/цена) / Доход факт/цена факт

8.2. СИСТЕМЫ УЧЁТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИХ КОНТРОЛЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ

Для целей контроля и регулирования затрат в управленческом учёте используются системы последующего и текущего (предварительного) контроля.

В отечественной практике традиционно самое широкое применение имеет система последующего контроля прошлых затрат. При этой системе составляется план затрат на отчётный период, затем фактические  затраты в течение отчётного периода  отражают в учёте, а по окончании отчётного периода сопоставляют фактические затраты с плановыми, выявляют причины отклонений от плана и принимают решение на будущее. Недостатком этого метода является осуществление контроля после свершения факта хозяйственной деятельности, когда затраты уже понесли и отчётный период закончился, упущено время, потрачены ресурсы. Рекомендации по исправлению ситуации могут быть даны только на будущее и то, если условия производства и продажи продукции на рынке остались прежними. Более оперативный контроль и регулирование затрат обеспечивает система текущего, или её ещё называют предварительного контроля.

Её использование требует больших трудовых и материальных затрат по разработке нормативов, поэтому эта система учёта оправдывает своё применение только при массовом производстве с постоянно повторяющимися операциями. Такой тип производства характерен для промышленного производства. На железнодорожном транспорте он используется при ремонте подвижного состава и оборудования, изготовлении запчастей. При этом в отечественной практике применяется нормативный метод учёта затрат, а на западе метод Standart-cost.

Применение нормативного метода учёта затрат прежде всего предусматривает изучение технологии производства, новейших технических и организационных достижений в этой области производства, изменения цен. Это позволяет пересмотреть старые и разработать новые нормы и нормативы затрат на производство с учётом изменения цен, производительности труда. Исходя из этого составляется нормативная калькуляция себестоимости готовой продукции, работ и услуг. 

В течение отчётного периода ведут учёт затрат на производство одним из методов, выбранным исходя из особенностей производства и целей учёта. В случае если возникает отклонение от нормы, то на его разрешение должен быть выписан специально оформленный документ. Например, если требуются дополнительные материалы, то на них выписывается требование, на котором должна быть отметка об отпуске материалов сверх нормы. Это может быть либо синяя полоса не требовании, либо печать о сверхнормативном отпуске или простая запись. Документ должен быть подписан бухгалтером и руководителем, дающим право на сверх нормативный отпуск материалов, т.е. их перерасход. Аналогично  наряд на сверх нормативные сверхурочные работы должен быть подписан руководителем организации. Тем самым, подписывая

Рис. 3 Зависимость доходов, расходов от объема производства

такой документ, который ставит руководителя в известность о предполагаемом перерасходе руководитель даёт согласие не перерасход или экономию. Так осуществляется оперативный контроль и принятие решения.

В бухгалтерском учете отклонение от нормы, разница между нормативной и фактической величиной затрат отражается дополнительной записью в случае перерасхода, или сторнировочной записью в случае экономии. В бухгалтерском учёте рекомендуется при применении нормативного метода учёта затрат использовать счёт 40 «Выпуск продукции». По кредиту этого счёта показывают нормативную себестоимость продукции, по которой в течении отчетного периода она подлежит списанию на склад или на продажу, что оформляется записью

Д 43, 90.02 К 40

А по дебету показывают фактическую стоимость продукции, работ, услуг, которую определили в конце отчётного периода после списания отклонений в стоимости материалов, распределения и списания косвенных затрат, учёта незавершённого производства на начало и конец отчётного периода.

Д 40 К 20,23,29.

Если в течении отчётного периода были разрешены отклонения от нормативов и они оформлялись специальными документами и поступили в бухгалтерию, то их отражают по кредиту счёта 40.

Д 43, 90.02 К 40

По окончании отчётного периода сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по счёту 40, т.е. фактические и нормативные затраты и определяют разницу между фактической и нормативной себестоимостью. Её уменьшают на уже учтённые в течение отчётного периода отклонения и получают неучтенные отклонения. Общую сумму отклонений, т.е. разницу между фактической и нормативной себестоимостью списывают дополнительной записью, если разница положительная

Д 43, 90.02 К 40,

или сторнировочной, или обратной записью, если получена экономия

Д 43, 90.02 К 40 сторно или

Д 40 К 43 .

Для записи затрат на счетах можно применять отдельные счета для учёта отклонений. Неблагоприятные отклонения, вызывающие перерасход, отражают по дебету этих счетов, а экономию - по кредиту этих счетов.

В новом плане счетов рекомендуется разницу фактической и нормативной себестоимости списывать всей суммой на счёт 90.02 «Себестоимость продаж». Однако для целей контроля, более точного формирования себестоимости продукции, финансовых результатов целесообразно распределять разницу по периодам пропорционально проданной продукции, что предусматривает списание разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции на счёт 40.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют по формуле

Сб факт = Сб норм – Отклонение – Изменение,

где Сб факт, Сб норм - соответственно фактическая и нормативная себестоимость готовой продукции,

Изменение - это отклонение от нормы, связанное с изменением норм, цен в отчётном периоде по сравнению с предшествующим периодом. Эти отклонения имеют объективный характер.

Отклонения – это отклонения от нормы связанное с нерациональным использованием ресурсов, или простоем, браком, т.е. с потерями в производстве, или экономией. Эти отклонения обусловлены субъективными причинами, организацией производства. Их устранение является резервом снижения затрат. Для расчёта фактической себестоимости можно воспользоваться и относительными величинами

Сб факт = Сб норм – Сб. Норм* Iизм  – Сб норм * Iоткл,

где Iизм, Iоткл - индексы отражающие изменения по объёктивным причинам и отклонения по субъективным причинам.

Метод Стандарт кост - это разновидность нормативного метода учета затрат по неполной себестоимости. В западной практике не допускаются изменения, а отклонения погашают виновники.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.    “О бухгалтерском учёте”. ФЗ от 21.1996 г. № 129 - ФЗ

2.    Реформа бухгалтерского учёта. - М.:  «Ось - 89», 2000.

3.    Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт.  М.: ИКФ ОМЕГА, 2002.

4.    Друри К. Управленческий и производственный учёт. М.: ЮНИТИ, 2002.

5.    М.Х.Жебрак.Курс промышленного учёта. - М.: Госстатиздат, 1955.

6.    Ивашкевич В.Б. Управленческий учёт. Сборник задач и примеров. М.: Финансы и статистика, 2001

7.    Карпова Т.П. Управленческий учёт. М.: ЮНИТИ, 2002

8.    Е. Михальцев. Издержки железнодорожной перевозки. Труды экономического бюро НКПС. Выпуск 5. - М.: Транспорт НКПС, 1927.

9.    Николаева  О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. М.: УРСС, 1997.

10. Николаева  С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система “директ-костинг”. М.: Финансы и статистика, 1993.

11. Николаева С.А  Комментарий изменений в плане счетов : основные хозяйственные операции. Под ред. Николаевой С.А. - М.: «Аналитик - Пресс», 2001.

12. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта. М.: ЛИНФ, 2002.

13. В.И Петрова. Бухгалтерский учёт на машиностроительном предприятии. - М.: «Машиностроение», 1975.

14. Управленческий учёт. Под. ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

15. Хонгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.

16. Л.З. Шнейдман. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

17. Р. Этони, Дж. Рис. Учёт: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика,1993.

18. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. М.: ОАО «РЖД», 2003.

19. Рекомендации по ведению бухгалтерского учёта в ОАО “РЖД”.М.: ОАО “РЖД”,  2003

20. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта ОАО “РЖД”.М.:ОАО  «РЖД», 2003.

21. Инструкция по ведению управленческого учёта с применением 32 – х счетов. - М.: ОАО «РЖД», 2003.

22. Положение “Учётная политика ОАО “Российские железные дороги” М.: ОАО “РЖД”, 2005.

23. В.В. Палий, В.Ф. Палий. Счета управленческого учета. Бухгалтерский учет. № 72. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

СОДЕРЖАНИЕ

1.Предпосылки возникновения и задачи бухгалтерского управленческого учёта……………………………………………3

2.Предмет управленческого учёта и объекты его изучения…………………………………………………..…….....8

3.Принципы и требования управленческого учёта.......................10

4.Понятие затрат, расходов и издержек........................................12

5.Классификация затрат как основа управленческого учёта…...15

5.1. Назначение и сущность классификации затрат.....................15

5.2. Классификация затрат для целей анализа имущественного и финансового состояния организации и эффективности её деятельности ...............................................................................19

5.3.Классификация затрат для целей планирования и принятия управленческих решений............................................................28

5.4.Классификация затрат для целей контроля и регулирования затрат...........................................................................................34