Контроль краткосрочных кредитов и займов

Рассмотрим порядок получения краткосрочного кредита в виде возобновляемой кредитной линии на выплату заработной платы.

Для получения краткосрочного кредита предприятие предоставляло в ОАО «Белагропромбанк» следующие документы: ходатайство (Приложение ); отчет о прибылях и убытках (Приложение ); годовой бухгалтерский баланс (Приложение ); копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки;

план производства и реализации продукции на период кредитуемой сделки (Приложение № );

прогнозный расчет потока денежных средств в целом по предприятию (Приложение № ).

На основе предоставленных документов работник банка изучает правоспособность и репутацию организации.

При изучении правоспособности рассматривается - предусмотрено ли право руководителя заключать договора, оформлены ли образцы подписей, ограничена ли сумма, в пределах которой доверяется заключать договор, предусмотрено ли право субъекту осуществлять деятельность, на которую и спрашивается кредит.

       Кроме этого, специалисты банка изучают кредитоспособность предприятия-заемщика. Кредитоспособность предприятия предполагает наличие предпосылок для получения кредита, она представляет собой оценку, которую банк дает заемщику с точки зрения возможности и целесообразности предоставления кредита и эта оценка определяет вероятность своевременного возврата ссуд и выплаты процентов по ним в будущем в соответствии с условиями договора.

В случае возникновения сомнений в достоверности представленных материалов, банк имеет право до выдачи ссуды, проверить на месте - состояние бухгалтерского учета, достоверность данных, реальное наличие товарно-материальных ценностей, условия их хранения и другие вопросы.

После рассмотрения предоставленных документов было принято положительное решение кредитного комитета банка о выдаче кредита, был составлен кредитный договор, подписание которого контролирует кредитный работник кредитного договора. К кредитному договору был оформлен договора залога на основании распоряжения о выдаче кредита. Эти документы подписываются кредитным работником, руководителем и ответственным исполнителем, обладающими соответствующими полномочиями. Они выписывается в двух экземплярах, один из которых подшивается в папку с документами дня, а другой хранится в кредитном досье, в котором содержаться необходимые сведения о предприятии (кредитополучателя) и информация, полученная до выдачи кредита, а также другие сведения, полученные банком при рассмотрении ходатайства и осуществления контроля за целевым использованием и погашением кредита, и таким образом, после рассмотрения всех процедур, руководитель банка отдает распоряжение операционной службе о выдаче кредита.

Предприятие также берет кредиты в других банках, расчетный счет в котором не открыт. В данном случае дополнительно предоставляются: копии учредительных документов (устав предприятия), удостоверенные нотариально или вышестоящей организацией;

копия документа о его регистрации, удостоверенная нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или регистрирующим органом.

Ответственный исполнитель банка проверяет: наличие подписи руководителя банка и кредитного работника на распоряжение о выдаче кредита;

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не может вступить в новый воспроизводственный цикл и использоваться в хозяйственных целях. Благодаря кредиту она переходит к другому субъекту, испытывающему временную потребность в дополнительных средствах, и продолжает функционировать в рамках процесса воспроизводства.

Кругооборот денежного капитала неизбежно приводит, с одной стороны, к появлению временно-свободных денежных средств, а с другой - к возникновению временной потребности в денежных ресурсах. Для разрешения этого противоречия и служит кредит.

В СПК «Гравжишки» для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический основной расчетный пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам.

По кредиту счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в СПК «Гравжишки»  субсчета не открываются.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь [20].

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

Предоставление кредитов в СПК «Гравжишки» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций организации. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж.

Рассмотрим порядок учета кредитов на конкретном примере.

Согласно кредитного договора № 61 от 25 мая 2011 года по мемориальному ордеру на расчетный счет СПК «Гравжишки» поступили денежные средства для расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка» на сумму 180 ООО ООО рублей.

В тот же день средствами кредита по платежному поручению (Приложение ) была оплачена задолженность Фонду социальной защиты населения:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 43 698 460 рублей.

Для выплаты заработной платы, выделенные средства были получены по приходному кассовому ордеру (Приложение ) и оприходованы по чеку в кассу организации. Составлена следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 83 494 830 рублей. Полученные денежные средства выплачены из кассы организации:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» на сумму 43 082 630 рублей.

Ряд работников получают заработную плату на карт-счета открытые в ОАО «Белагропромбанк». Заработная плата этих работников была перечислена платежным поручением (Приложение ) и составлена следующая корреспонденция:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчётный счет» на сумму 48 412 200 рублей.

По выданному кредиту предусмотрена плата за кредит в размере 22% годовых.

В СПК «Гравжишки» не предусмотрено начисление процентов. Причитающиеся в отчетном периоде к уплате проценты и сумма основного долга перечисляются банку согласно составленному графику.

Кредит был погашен своевременно. За время пользования кредитными ресурсами было начислено и перечислено 39 600 000 рублей.

На сумму перечисленных процентов составлена корреспонденция:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 39 600 000 рублей. 2©""апреля“"2012 года основная сумма долга была перечислена банку с расчетного счета:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 180 000 000 рублей.

Для более полного изучения организации бухгалтерского учета краткосрочных кредитов рассмотрим операции осуществляемые по этому участку учета в течении всего года.

Так в 2011 году был получен кредит на приобретение горюче-смазочных материалов для проведения весенне-полевых работ. Этими средствами была оплачена задолженность нефтебазе ОАО «Могилевхимволокно». Согласно полученных товарно-транспортных накладных оприходовано топливо, что отражено следующей корреспонденцией:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 59 600 00 рублей

Начислен налог на добавленную стоимость по приобретенным горючесмазочным материалам:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 14 900 000 рублей.

Оплата за полученное топливо была осуществлена средствами краткосрочного кредита и отражена следующей корреспонденцией:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» на сумму 74 500 000 рублей.

Проценты по данному кредиту оплачены с расчетного счета и отражены следующей корреспонденцией.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Мы считаем, что исходя из целевого назначения кредита полученные ценности были использованы на весенние полевые работы, то есть в отрасли растениеводства. Поэтому логично было бы отразить проценты в составе общепроизводственных затрат растениеводства.

Для погашения кредита был составлен договор с ОАО «Ошмянский сыродельный завод» на перевод долга. То есть средства причитающиеся СПК «Гравжишки»  за сданную продукцию растениеводства перечислялись в банк для погашения вышеназванного кредита. Эти операции были отражены корреспонденцией:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочному кредиту банка»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 74 500 000 рублей.

В 2010 году был получен кредит для выплаты заработной платы работникам.

На расчетный счет СПК «Гравжишки» поступили денежные средства для расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка» на сумму 230 ООО ООО рублей.

Потребность в кредите возникла из-за неоплаты задолженности за реализацию сельскохозяйственной продукции в сумме 250 ООО ООО рублей.

В установленные сроки организации не удалось погасить кредит. Поэтому проценты начислены' по просроченному кредиту были отражены следующей корреспонденцией:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 8 567 ООО рублей.

Считаем, что СПК «Гравжишки» целесообразно перейти на принцип начисления процентов.

Руководствуясь Типовым планом счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция) утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г. и Инструкцией о доходах и расходах были внесены изменения в порядок учета процентов их начисление в учете в 2012 году должно быть отражено следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочному кредиту банка» - Перечисление процентов будет отражено следующей корреспонденцией: Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочному кредиту банку»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Погашение кредитов в СПК «Гравжишки» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет средств кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

Недостатком в организации синтетического и аналитического учета является то, что не используются типовые регистры предназначенные

 

журнально-ордерной форме журнал-ордер №4-АПК и ведомость №26-АПК. Поэтому предлагаем накапливать информацию о кредитах банка и займах в регистре синтетического учета журнале-ордере №4-АПК (Приложение ), и регистре аналитического учета ведомости № 26-АПК (Приложение ).

Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов открывайся отдельный журнал-ордер Г

Журнал-ордер открывается на месяц.

В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам формы №26 -АПК. По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).

В ведомости приводится информация о кредитодателе (займодавце), показывается общая сумма кредита (займа) по кредитному договору (договору займа), срок на который получен кредит (займ). Кроме того, указывается информация о процентной ставке для расчета суммы процентов по кредиту (займу) к уплате. Изменение процентной ставки также отражается в ведомости.

Ведомость построена в виде оборотной ведомости. По каждому полученному кредиту (займу) отражается информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммах кредитовых оборотов (полученные кредиты (займы), начисленные проценты), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по кредитам (займам), процентов).

Информация о суммах основного долга по кредитам (займам) и процентов по ним отражается в отдельных графах ведомости.

Записи в ведомости осуществляются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов, подтверждающих получение кредитов и займов. При получении товарных займов записи осуществляются на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, бухгалтерских справок (листков-расшифровок).

В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер формы №4-АПК.