Лекции по " Учет и анализ банкротства"

Экспертиза поступления и расходования денежных средств. Выявление нарушений  при хозяйственных операциях  товаро - эквивалентного характера. Выявление  нарушений при безэквивалентных платежах. Злоупотребления при расчете затрат и финансовых результатов. Оценка обоснованности требований кредиторов.

 

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность строится на основе данных оперативного, бухгалтерского финансового и бухгалтерского (управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную (деятельность организации в целом. В условиях рыночных отношений она становится практически единственным достоверным источником финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает следующими важными свойствами:

•    должна регулярно составляться любой самостоятельной организацией;

•    минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;

•    составляется по определенным и общеизвестным алгоритмам и правилам;

•     данные отчетности подтверждаются первичными документами по каждой хозяйственной операции;

•     публична и доступна внешним пользователям;

•     достоверность данных отчетности организаций может быть подтверждена независимыми экспертами-аудиторами;

•     дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении организации, ее подготовившей;

•      относится к  документам, подлежащим хранению в  течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории организации.

Регламентирование основ формирования бухгалтерской финансовой отчетности в России проводится в соответствии:

• с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете»;

• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), определяющим состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления;

• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), устанавливающим принципы формирования бухгалтерских данных.

         В ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В бухгалтерскую (финансовую) отчетность входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составление бухгалтерской отчетности — заключительный этап в системе  бухгалтерского учета любой организации. Все формы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют единое целое, т. е. систему финансовых показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период. Система показателей носит комплексный характер, поскольку показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана давать достоверное и полное представление об изменениях в финансовом положении организации различным группам ее пользователей, она служит информационной базой экономического анализа деятельности организации. Результаты анализа представляют собой основу принятия оптимальных управленческих решений, позволяют выработать тактику и стратегию финансового развития организации.

Финансовая отчетность организаций  представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно классифицировать в зависимости от степени заинтересованности и цепей анализа отчетности. Используются следующие формы отчетности:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому | балансу»

Внутренние пользователи оценивают  достигнутые финансовые и производственные результаты, вырабатывают тактические и стратегические цели функционирования организации, прогнозируют деятельность организации на будущее. Анализ финансовой отчетности необходим администрации организации для обоснования управленческих решений. Собственникам организации информация бухгалтерской отчетности необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Для пользователей с прямым финансовым интересом предметом анализа бухгалтерской отчетности являются финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователям с косвенным финансовым интересом бухгалтерская отчетность позволяет контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения, оценивать возможность заключения договоров и перспективы функционирования организации. Пользователям без финансового интереса отчетная бухгалтерская информация необходима для проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистических сведений.

Достоинство бухгалтерской финансовой отчетности состоит в том, что  в ней содержится большинство финансовых показателей, характеризующих количественную сторону финансовых процессов хозяйствующего субъекта. Это предопределяет значительные аналитические возможности бухгалтерской отчетности, которые можно эффективно использовать в управлении капиталом организации, ее активами и обязательствами, доходами и расходами, финансовыми результатами.

Несмотря на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных финансовых показателей, ее анализ может быть проведен в соответствии с различными целями. Это дает возможность детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгалтерской отчетности.

 

Таблица 1. Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель анализа

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Оценка активов организации, ее обязательств и собственного капитала Оценка объемов реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли организации Оценка динамики собственного капитала и прочих фон-  дов и резервов Оценка притока и оттока денежных средств в разрезе текущей  инвестиционной и финансовой деятельности   Оценка динамики заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств

 

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчетности для анализа  и оценки финансового состояния организации считается бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества собственного капитала и обязательств организации на определенную дату. Кроме того, он позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние  пользователи могут:

 • принять решение о целесообразности и условиях ведения дел

с данной организацией как с партнером;

 • оценить кредитоспособность организации как заемщика;

 • оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данной организации и ее активов;

• принять другие решения.

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) предназначен для характеристики финансовых результатов ее деятельности за отчетный период. Форма № 2 — важнейший источник информации для анализа показателей рентабельности активов организации, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других показателей. К основным задачам анализа финансовых результатов деятельности организации относятся:

• оценка динамики показателей прибыли, обоснованность образования и распределения их фактической величины;

• выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;

• оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Отчет об изменениях капитала (форма  № 3) показывает структуру собственного капитала организации, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года. На основе показателей, представленных в форме  3, проводится анализ состава и движения собственного капитала. Результаты анализа позволяют увидеть, идет ли в организации процесс наращивания собственного капитала или наоборот.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает остатки денежных средств и денежные потоки за период.

         Данные  формы № 5 вместе с балансом  и показателями фор-I мы № 2 используются для оценки финансового состояния организации.

Особенности управленческого анализа  заключаются в следующем:

•    ориентации результатов  анализа на руководство организации;

•    отсутствии регламентации  анализа со стороны внешней среды;

•    детальном подходе  к изучению всех сторон деятельности организации, не только финансовой;

•    результатах анализа, представляющих собой коммерческую тайну организации.

К особенностям внешнего финансового  анализа относятся.

•    множественность субъектов анализа и пользователей информации о деятельности организации;

•    разнообразие целей и  интересов субъектов анализа;

•    наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

•    ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность организации;

•    максимальная открытость для пользователей результатов анализа информации о деятельности организации.

В общие цели анализа бухгалтерской финансовой отчетности организации входят:

• объективная oценка финансового состояния организации, ее платежеспособности, финансовой устойчивости

активности;

•  выявление путей увеличения собственного капитала, чистых активов, доходности акций и улучшения использования заемных средств;

•  разработка прогнозов роста (снижения) финансовых результатов и аргументированных предсказаний о степени реальности банкротства (финансовой несостоятельности) организации;

Одна из основных задач бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (п. 3 ст. 1), — «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Отсюда следует, что финансовая информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, представляет собой основной результат бухгалтерской деятельности. Важнейшими критериями качества бухгалтерской информации становятся полнота и достоверность.

Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Общие  требования, сформулированные в законодательных и нормативных актах, призваны обеспечить высокий уровень качества финансовой информации, необходимый для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности организации всеми группами пользователей.

Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на экономические решения. Уместность рассматривается с точки зрения содержания информации и ее существенности. Согласно российским и международным стандартам информация признается существенной, если ее пропуск может повлиять на мнение пользователей.

Понятность информации означает ее доступность для понимания пользователями при условии, что последние обладают определенным уровнем знаний.

Надежной считается такая информация, в которой нет существенных ошибок. Надежность информации обеспечивают:

•    достоверность ее представления  — информация должна соответствовать действительному положению дел;

•   нейтральность — на формирование отчетности не должны оказывать влияние  субъективные мнения ее составителей;

•   полнота отражения данных в отчетности;

•   осмотрительность — выражается в консерватизме оценки фактов хозяйственной  жизни организации;

•    преобладание содержания над формой — события в отчетности должны отражаться исходя из их экономического содержания, а не только из их юридической формы.

Сопоставимость информации означает сравнимость данных, отражаемых в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или данными других организаций.

Сравнимость обеспечивается через постоянство методов ведения учета, кроме того, большинство форм отчетности содержит данные за предшествующий период по аналогичным показателям.

Соответствие информации, содержащейся в финансовой отчетности, основным качественным характеристикам и бухгалтерским стандартам обеспечивает ее достоверное и объективное представление. Финансовая информация, отвечающая перечисленным требованиям, становится пригодной для выработки и принятия грамотных управленческих решений.

Искажение финансовой информации в большинстве случаев связано не с сознательным затушевыванием реальной картины финансового положения организации, а с недопониманием или незнанием деталей действующего законодательства, теории и практики ведения бухгалтерского учета, с ошибками в организации системы бухгалтерского учета на предприятии (например, с несоблюдением соответствующих процедур при совершении хозяйственных операций — санкционирования, документального подтверждения, обеспечения сохранности документации и др.). Надежность бухгалтерской информации во многом гарантируется уровнем квалификации бухгалтерского персонала, качеством организации учетной работы на предприятии и наличием системы внутрихозяйственного контроля и аудита.