Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Черкизово-Урал» г. Челябинск)

Окончание таблицы 3.8

1	2	3	4
5         5.1       5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета   Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета   Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность	Проверку проводить сплошным методом
6     6.1     6.2     6.3   6.4	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками   Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам   Налоговый учет сомнительной задолженности   Налоговый учет суммовых разниц   Учет налога на добавленную стоимость	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	Проверку проводить сплошным методом

 

          Аудитор, имеющий  право  подписи  аудиторских заключений:

                  __________      _________________

                      подпись                   расшифровка подписи

 

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах – фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Таким образом, по окончании процесса планирования аудита аудитору необходимо составить и документально оформить общий план и программу аудита, описав в них предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, завизированы их в установленном порядке. При этом аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

 

 

          3.3. Выявленные  нарушения и рекомендации по  их устранению

 

В    ходе    аудиторской   проверки   аудиторские   организации   обязаны подготовить и предоставить руководству проверяемого предприятия отчет (письменную информацию) по результатам произведенной проверки. Отчет составляется на основании правила (стандарта) «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Отчет должен содержать в себе информацию для руководства проверяемого предприятия, целью которого является доведение до руководства обо всех выявленных ошибках, нарушениях, неточностях, содержит информации о комплексе мер, которые должны быть приняты для устранения выявленных недостатков.

В ООО «Черкизово-Урал» были исследованы расчеты с покупателями и заказчиками за  2007год.

В процессе аудиторской проверки были просмотрены и проверены на наличие, правильность оформления и полноту следующие документы:

- договора купли-продажи с покупателями  и заказчиками;

- счета-фактуры, накладные, доверенности  на отгруженную продукцию;

- счета на оплату, платежки, выписки банка;

- аналитические ведомости по  счету 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

- справки к акту инвентаризации  расчетов с контрагентами;

- график проведения инвентаризации  расчетов с контрагентами;

- бухгалтерские справки по результатам инвентаризации расчетов с контрагентами.

В результате проведения проверки расчетов с покупателями и заказчиками были выявлены следующие нарушения:

- при проверке договоров  было отмечено, что не заключаются  договора на поставку продукции с покупателями, которые являются случайными или приобретают продукцию очень редко;

- при проверке первичной  документации выявлено, что не  на все хозяйственные операции  имеется наличие факта отгрузки, то есть, на товарных накладных на отгрузку нет печати покупателя, а только его подпись, которая не подтверждена доверенностью;

- при проверке выписанных покупателю  счетов-фактур были выявлены следующие  незначительные нарушения в оформлении  документов: отсутствует расшифровка подписи руководителя организации; отсутствует адрес грузоотправителя; не указан идентификационный номер налогоплательщика покупателя и его адрес; документы распечатаны на черновиках;

- отсутствуют акты сверок со  многими покупателями, и подписываются они по окончании квартала или нерегулярно в течение года, при этом нарушается график проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками, инвентаризация расчетов должна производится по окончании отчетного года, перед составлением годовой отчетности;

- анализируя правильности начисления  налога на добавленную стоимость по реализованной продукции было выявлено, что существуют отклонения между суммой налога на добавленную стоимость начисленной по бухгалтерскому учету и суммой данного налога по книге продаж в III квартале 2007 года;

- имеются просроченные задолженности, по которым наступил срок исковой давности, но в бухгалтерском учете списание этой дебиторской задолженности не оформлено должным образом.

По результатам проведенной проверки предприятию необходимо сделать следующие доработки и принять меры по следующим вопросам:

- производить отгрузку  продукции только после заключения  договора поставки с покупателями;

-оформить факт передачи  продукции покупателю в первичной  документации;

-оформить первичную документацию  в соответствии с требованиями  действующего законодательства;

- ужесточить контроль за исполнением графика документооборота;

- подписать акты сверок со всеми контрагентами, по которым они не подписаны, усилить за этим контроль;

- проверить начисление  налога на добавленную стоимость  в III квартале 2007 года, по результатам проверки доработать книгу продаж, либо сдать уточненную декларацию;

- разобраться с просроченными задолженностями, подготовить документы по таким задолженностям и решить вопрос с их списанием;

- ужесточить контроль за просроченной задолженностью. 

Таким образом, в результате проведенной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Черкизово-Урал» можно выразить мнение, что на участке аудита по расчетам с покупателями и заказчиками есть небольшие недочеты, которые необходимо доработать, но нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    

      Переход Росси к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой)  и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В России проведена определенная работа по становлению института аудитора, и она  позволяет  с уверенностью заявить, что такое понятие как «Российский  аудит»  состоялось, и  есть  все  предпосылки  для  дальнейшего  совершенствования   аудиторской системы.

При написании данной работы выполнены следующие задачи:

- изучена литература  по  предметам аудит и бухгалтерский учет,   рассмотрены   нормативные   документы,   регулирующие аудиторскую деятельность, ведение бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности;

-изучены сущность, виды  и формы расчетов с покупателями и заказчиками, ведение бухгалтерского учета по расчетам с ними, что представляет дебиторская и кредиторская задолженности для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- рассмотрены цели и методы аудиторской проверки, источники информации;

- разработаны рабочие документы для тестирования системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета;

- разработан общий план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

- сформирована методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Черкизово-Урал»;

- выявлены нарушения и даны рекомендации по итогам проведенной аудиторской проверке на ООО «Черкизово-Урал».

Расчеты с покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций на ООО «Черкизово-Урал». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения  ООО «Черкизово-Урал» с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая помогала бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета  и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с покупателями ООО «Черкизово-Урал», также предполагалось с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявление методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести   к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «Черкизово-Урал» была сформирована в соответствии с нормативными документами.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами.

С целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам на ООО «Черкизово-Урал» рекомендуется:

- необходимо производить анализ дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию, данные о сроках образования и погашения задолженности должны быть регулярными и оперативными;

- использовать предварительную  оплату за приобретаемую продукцию (работы, услуги), которая поможет исключить возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя, а так же предприятие  будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- на высоком уровне организовать работу с договорами.

          Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать     совершенствованию организации расчетов с покупателями и заказчиками и их учета, снижению дебиторской задолженности на исследуемом предприятии.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения  будут рассмотрены и внедрены к  применению в бухгалтерский учет организации, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Черкизово-Урал», а также будет способствовать укреплению его финансового состояния.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I, II и III. М.: Проспект, 2003.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. М.: ЮНАЙТ, 2003.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 2205.2003г. № 54-ФЗ.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ.
6. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29.07.1996г. № 914.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. №60н.
9. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001г. № 2-п
10. Приказ Минфина Российской Федерации  «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003г. № 67н.
11. Приказ Минфина Российской Федерации «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению» от 31 октября 2000г.
12. Указание Центрального Банка Российской Федерации «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20 июня 2007г. N 1843-У.