Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Черкизово-Урал» г. Челябинск)

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности – 3 года в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

- правильность исчисления  срока исковой давности. В соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;

- списание должно производиться  по каждому обязательству;

- наличие акта о проведении  инвентаризации задолженности;

- наличие письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

- списание за счет резерва  сомнительных долгов (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создавался;

- ведение учета на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет [7].

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов.  Необходимо четко произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с покупателями и заказчиками), а внутри тем – по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах.

Анализ результатов проверки может проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно включать в себя:

- наименование;

- адресата;

- следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование (для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица); место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления

Заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и  договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров.  Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. В заключении отмечается, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. Ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится в специальном файле и представляет собой точный аналог документации, переданной аудируемому лицу.

  В заключение хочется добавить, что эффективность методики аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит от профессионализма аудитора и выбранных им методов аудиторской проверки. Аудитор должен иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле.

 

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ    МЕТОДИКИ     АУДИТОРСКОЙ

                          ПРОВЕРКИ  РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И                    

                ЗАКАЗЧИКАМИ НА ООО «ЧЕРКИЗОВО-УРАЛ»

  

3.1. Первоначальный этап проведения  аудита

 

В настоящее время  ООО «Черкизово-Урал» представляет собой современное, динамично развивающееся предприятие, которое специализируется на реализации колбасных изделий и деликатесов. В целом предприятие работает стабильно и является перспективно развивающимся.

Общество с ограниченной ответственностью «Черкизово-Урал» было создано в соответствии с уставом и зарегистрировано 4 марта 2002 года Учредителями являются физические лица. Уставный капитал сформирован за счет вкладов участников и составляет 25000 рублей. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Каждый из участников отвечает по своим обязательствам

          Общество с ограниченной ответственностью  «Черкизово-Урал» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное название организации: общество с ограниченной ответственностью «Черкизово-Урал». Сокращенное наименование: ООО«Черкизово-Урал». Местонахождение общества: Россия, город Челябинск, улица Тухачевского, дом 7.

Основными целями деятельности ООО «Черкизово-Урал» является получение максимальной прибыли в интересах учредителей, путем осуществления собственной предпринимательской деятельности и оптовой торговли колбасными изделиями. ООО «Черкизово-Урал» на договорной основе определяет условия реализации поставляемой им продукции  на рынке Челябинской области, включая цену на нее, а также условия поставок товаров.

ООО «Черкизово-Урал» самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате своей деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В состав ООО «Черкизово-Урал» входит региональное представительство по оптовой и розничной продаже, находящееся в городе Сатка, которое является структурным подразделением организации.

Учетная  политика  ООО «Черкизово-Урал» сформирована в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» 1/98 [8]. Она является основным документом, регламентирующим  ведение бухгалтерского и налогового учета.

В связи с тем, что на предприятии помимо оптовой, осуществляется еще и розничной реализация колбасных изделий, то бухгалтерский учет был разделен по розничной и оптовой реализации. Реализация товаров  осуществляется   по   методу  начисления,  выручка отражается  в момент реализации товаров, независимо от того, когда произошла отплата за поставку. Кроме этого, затраты по доставке товаров от поставщика до принятия к учету, включаются в состав издержек. К этим затратам относят транспортные расходы.

Закупка продукции производится только с нескольких мясоперерабатывающих предприятий: Пензенский МПП, ОАО Ульяновский МПП, и ОАО Черкизовский, оплату за поставленные колбасные изделия ООО «Черкизово-Урал» производит со своих расчетных счетов в банках.

Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность на изучаемом предприятии и иметь первоначальное мнение о результатах этой деятельности необходимо рассмотреть технико-экономические показатели работы ООО «Черкизово-Урал» и провести небольшой анализ данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» из отчетности организации (Приложение 2). Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» приведены в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на

ООО «Черкизово-Урал» за 2006, 2007 годы (тысяч рублей)

 

Показатель	2006 год	2007 год
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6100	8425
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4750	6533
Валовая прибыль	1350	1892
Прибыль (убыток) от продаж	760	978
Прибыль (убыток) до налогообложения	939	1048

 

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям (табл. 3.1) видно, что выручка от реализации стабильно растет.  В 2006 году она составила 6100 тысяч рублей,  а в 2007 году уже 8425 тысяч рублей, что на   2325 тысячи рублей  больше.   В процентном  отношении рост выручки составил  59,86 процентов.

В  то  же  время  существует положительная динамика при анализе себестоимости реализованных товаров: в 2006 году она увеличилась на 26,47процента и составила 6533 тысяч рублей.

Несмотря на постоянное увеличение себестоимости, и расходов на продажу, наблюдается также рост валовой прибыли от реализации. В 2007году ее рост составил 542 тысячи рублей. В связи с этим увеличилась прибыль  от продаж на 218 тысяч рублей и соответственно  прибыль до налогообложения на 109 тысяч рублей. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.