Назначение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках

При анализе бухгалтерского анализа  Республики Беларусь отметим, что доходные вложения в материальные ценности находятся в активе. Аналогичный  вывод  можно сделать и по анализу бухгалтерского баланса Российской Федерации. Но следует отметить, что Типовой план счетов Украины не содержит данного счета вообще.

Таким образом, в Российской Федерации  и Республике Беларусь отмечается одинаковое отображение и понятие доходных вложений в материальные ценности применительно к бухгалтерскому учету.

В международной практике для описания подобного рода имущества используют понятие «инвестиционная собственность». [1, с. 157] Определение «инвестиционная собственность» представлено в таблице 1.2.

 

 Таблица 1.2 – Определение  понятия  «инвестиционная собственность»

 

Источник литературы	Определение понятия «инвестиционная  собственность»
О.В. Холутеева	Собственность, находится в распоряжении собственника и предназначенная  для получения арендных платежей, доходов  от роста стоимости капитала.
Д.Александер	Недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо  то и другое), предназначенная (собственником или  арендатором по договору финансовой аренды) для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.
С.Б.Тикельман	Имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с цель получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.
МСФО 40	Имущество в виде земельных участков и (или) зданий (часть зданий – помещений), которым организация распоряжается  на основании права собственности  или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно  для целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества).
[Электронный ресурс] Источник литературы №20	Остаточная стоимость активов, учитываемых по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счету 02 «Амортизация основных средств» организаций, осуществляющих доходные вложения в  материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с цель получения дохода.
Словарь бизнес терминов	Собственность, приносящая доход и  выступающая в качестве досрочной  инвестиции.
Ипотечный словарь	Инвестиционная собственность  – совокупность активов или прав на них, приобретенных в целях извлечения доходов (ценные бумаги, другие инвестиционные инструменты).
[Электронный ресурс] Источник литературы №21	Остаточная стоимость активов, учитываемых на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счету 02 «Амортизация основных средств» организаций, осуществляющих доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с цель получения дохода.

 

На  основе анализа представленных источников зарубежной литературы можно  отметить, что понятие инвестиционной собственности имеет свои отличительные  признаки, к которым следует отнести:

- понятие инвестиционной собственности включает в себя такие объекты как собственность, недвижимость и имущество;

- находится в распоряжении собственника, то есть организация или предприятие имеет право распоряжаться им на основании права собственника или договора финансовой аренды (лизинга);

- инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от  прироста стоимости капитала.

На основании этих признаков  в таблице 1.3 представлена сравнительная  характеристика понятий «доходные вложения в материальные ценности» и  «инвестиционная собственность».

 

Таблица 1.3. – Сравнительная характеристика понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественном и зарубежном опыте

 

Критерий  сравнения	Доходные вложения в материальные ценности	Инвестиционная собственность
Краткая характеристика	Вложения в различные объекты, имеющие материально-вещес-твенную форму и предоста-вляются организацией  или предприятием во временное поль-зование или владение.	Собственность, недви-жимость или  иму-щество, которое нахо-дится в  распоряжении собственника.
Предоставление прав	Объекты могут предоставляться  по договорам аренды (лизинга), проката  или найма.	Организация или предприятие имеет  право распоряжаться им на основании  права  собственности или договора финансовой аренды (лизинга).
Основная цель	Основная цель доходных вложений в  материальные ценности – это получение  дохода.	Инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала.

 

 

На основе анализа представленной сравнительной таблицы доходных вложений в материальные ценности инвестиционной собственности можно сделать вывод о том, что в основном понятия имеет много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования,  потенциальный доход от которой складывается из двух  составляющих [1, с. 157]:

- арендных  платежей от возможной  сдачи объекта в аренду;

- изменение его первоначальной  стоимости во времени. 

Таким образом, существует проблема пересмотра экономической сущности доходных вложений в материальные ценности в целях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (международными стандартами финансовой отчетности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Решение проблемы  определения доходных вложений  в материальные ценности в  соответствии с МСФО

 

Организация и реформирование отечественной  системы бухгалтерского учета в  соответствии с МСФО является  довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. В настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в определенную  аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчетности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40  «инвестиционная собственность» [19, с.29].

Инвестиционная  собственность признается в качестве актива в случае, если:

- существует вероятность поступления  в организацию будущих экономических выгод, связанных с использованием указанного имущества;

- стоимость имущества  может быть надежно измерена  и достоверно оценена. 

Эти условия должны иметь место  на момент первоначального признания  актива. При этом организация может  получить будущие экономические выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к  ней всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным активом.

Стоимость имущества оценить легко. Она может быть определена на основании  условий договора купли-продажи  [20].

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой в виде земельных  участков и  (или) зданий (части зданий-помещений), которым организация распоряжается  на основании права собственности  или договора финансовой аренды (лизинга0 и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях. Данное имущество должно отражаться в отчетности в соответствии МСФО  16 «Основные средства».

Переклассификация имущества (перевод объекта в категории инвестиционного или его исключение из указанной категории) осуществляется исключительно при изменении способа его использования.

В таблице 1.5 рассмотрим ситуации, связанные  с переклассификацией объектов.

Таблица 1.5 – Принципы переклассификации объектов

 

Содержание  операции	Первоначальный статус имущества	Последующий статус имущества
Владелец начинает занимать имущество	Инвестиционная собственность	Основные средства (собственность, занимаемая владельцем)
Заканчивается период, в течение которого владелец занимает имущество	Основные средства (имущество, занимаемое владельцем)	Инвестиционная собственность
Начинается улучшение имущества  в целях его реализации	Инвестиционная собственность	Запасы
Закончена стадия строительства или модернизации имущества	Имущество находится в стадии строительства  и (или) модернизации (МСФО 16)	Инвестиционная собственность
Ранее предназначенный для продажи  актив передается в операционную аренду третьей стороне	Запасы	Инвестиционная собственность

 

Стоить обратить внимание, что организация  переклассификацию имущества из инвестиционной собственности в  запасы только при изменении способа  его использования [19]. Таким изменением является начало улучшения актива с целью его последующей реализации. При этом наличие этой причины – следственной связи является строго обязательным. Если принимается решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его предварительно улучшения, то его переклассификация в разряд запасов не производится и актив отражается как инвестиционная собственность до его реализации. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для его дальнейшего использования в качестве такого же объекта. При этом инвестиционное имущество сохраняет свой статус.

Организации в процессе осуществления  хозяйственной деятельности постоянно  самостоятельно создают, приобретают  у  третьих лиц или отчуждают  в пользу третьих лиц разнообразное  имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому виду указанного имущества присущи свои особенности, связанные с его отражением в финансовой отчетности организации. Для того чтобы иметь возможность достоверного отражения операций с имуществом в финансовой отчетности необходимо:

- наличие денежных критериев классификации имущества организации;

- знать и успешно применять  особенности отражения в отчетности  операций с каждым видом имущества. 

Имуществом организации являют [6]:

а) основные средства;

б) инвестиционная собственность;

в) запасы;

г) нематериальные активы.

Определение вида имущества, к которому причисляется приоритетный объект подробно отражено в таблице 1.6

Таблица 1.6 – Принципы отражения  в учете рассматриваемых видов  материальных активов

Наименование	Объект	Правовое основание	Целевое назначение
Основные средства	Материальные объекты, имеющие  срок полезной службы более одного года	Собственность	Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей
Инвестиционная собственность	Земельные участки, здания, часть зданий	Собственность, финансовая аренда (лизинг)	Передача в аренду и (или) получение  дохода от повышения стоимости
Запасы	Материальные активы	Собственность	Использование в производственном  процессе, продажа в ходе обычной операционной деятельности
Нематериальные активы	Неденежный актив, не имеющий  материальной формы	Собственность	Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей

 

Изучив, экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения доходных вложений в материальные ценности. Это понятие можно трактовать, как вложения  в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.