Организация оплаты труда на предприятии на примере ООО "Левакс"

Помимо перечисленных  стандартных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.

Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам  выполняющим работы по гражданско-правовому  договору, а также при получении  авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" по субсчету "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

При производстве удержаний  в ООО "Левакс" учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

В том случае, когда  среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Взыскание алиментов  и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском  учете ООО "Левакс" отражается проводкой: Дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", Кредит счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по исполнительным документам". Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В ООО "Левакс" удержания  из заработной платы работников производятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц). Кроме  этого на основании исполнительных листов удерживаются:

1) алименты. Например, алименты  в пользу Сысоева Е.Д. с механика  Васина А.В. удерживаются в  размере 25% по исполнительному  листу № 34064 от 14.04.2003г.

2) суммы погашения  ссуды, выданной работнику. Например, слесарю Ризаеву Н.А. выдана  ссуда в размере 5000 руб. на срок 2 мес. (согласно ссудного договора № 27 от 31.03.2008). Ссуда беспроцентная.

После всех удержаний, предусмотренных  законодательством, производятся следующие  удержания из заработка работника  для погашения задолженности  предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):

1) Вычет аванса, выданного  в счет заработной платы.

2) Удержание излишне  выплаченной суммы заработной  платы в предыдущем расчетном  периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась  следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера) добровольно или через суд.

3) Удержания задолженности  по подотчетным суммам. Лица, получившие  наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее трех рабочих  дней после истечения срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).

4) Удержания страховых  взносов по договорам страхования по письменному заявлению работника.

5) Удержания частичных  выплат полученной ссуды.

6) Удержания по возмещению  материального ущерба, нанесенного  работником предприятию, в размере,  не превышающем его среднего  месячного заработка (ст. 122 ТК РФ), по распоряжению администрации). Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном, а в судебном порядке.

7) Удержания сумм за  оплаченные, но не отработанные  дни отпуска, т. е. при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. № 33н, расходы ООО "Левакс" на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.

Например, юрист Загороднюк А.В. подал заявление с просьбой перечислить за него 60000 руб. за обучение его ребенка в ВУЗе. Предоставление денежных средств оформлено договором  беспроцентного займа. Погашение задолженности работника производится путем удержаний из сумм причитающейся заработной платы. Заработная плата Загороднюка А.В. - 15000 руб. в месяц. Размер удержания, согласованный в договоре, составляет 20% начисленной заработной платы.

Операции отражаются в бухгалтерском учете ООО "Левакс" записями:

1) Д-т сч.73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным  займам", К-т сч.51 "Расчетный  счет" - 60000 руб. - перечислена оплата  образовательному учреждению;

2) Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 15000 руб.- работнику начислена заработная плата;

3) Д-т сч.70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", К-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" - 1950 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

4) Д-т сч.70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", К-т сч.73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям", субсчет  "Расчеты по предоставленным  займам" 3000 руб. (15000 руб. х 20%) - часть заработной платы направлена на погашение долга по займу (данная запись производится ежемесячно в течение срока погашения задолженности по договору займа);

Д-т сч.70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", К-т  сч.50 "Касса" - 10050 руб. (15000 руб. - 1950 руб. - 3000 руб.) - выплачено из кассы на руки работнику.

При начислении заработной платы важное значение уделяется  расчетам по Единому социальному  налогу.

Единый социальный налог - это страховые взносы в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ), который предназначен для мобилизации средств в части реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Доходы внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей по ЕСН предприятиями всех форм собственности. Платежи по ЕСН  начисляются на фонд оплаты труда.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование в ООО "Левакс" применяется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К этому счету открыты следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

Налогообложению подлежат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  работодателем в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При расчете налогооблагаемой базы исключаются суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 части 2 Налогового кодекса РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

При исчислении социального  налога следует учитывать, что его  размер налогоплательщиком исчисляется  отдельно в отношении каждого  фонда по ставкам, установленным  в ст. 241 НК РФ.

В ООО "Левакс" применяются  следующие ставки налога представленные в таблице 2.8.

Средства Фонда социального  страхования РФ могут быть использованы на социальные цели:

выплату пособий по временной  нетрудоспособности;

выплату пособий по беременности и родам;

разовые пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

ежемесячные пособия  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие на погребение и  пр.

При этом на сумму произведенных  расходов организации уменьшают  сумму начисленного налога в части Фонда социального страхования РФ.

Таблица 2.8. Ставки единого  социального налога, действующие  в 2009 году

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет (Пенсионный фонд)	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Террито-риальный фонд обязательного  медицинского страхования
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 руб. +7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	104 800 руб.

В ООО "Левакс" для  учета расчетов по ЕСН к субсчетам 69/2 "Расчеты с пенсионным фондом и 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" открываются субсчета второго порядка:

69/2-1 "Расчеты по  страховой части трудовой пенсии";

69/2-2 "Расчеты по  накопительной части трудовой  пенсии";

69/3-1 -расчеты по медицинскому  страхованию 1,1% (федеральный);

69/3-2 -расчеты по медицинскому  страхованию 2,0% (территориальный).

Начисленные суммы взносов  относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная  оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Бухгалтерские проводки при этом имеют следующий вид:

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 26 "Общехозяйственные  расходы"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (соответствующий субсчет).

Основные бухгалтерские  проводки по начислению заработной платы, начислению ЕСН и удержанию из заработной платы представлены в  таблице 2.9.

Таким образом, рассмотрев учет расчетов по оплате труда ООО "Левакс" можно сделать следующие выводы. Организация учета личного состава ООО, отработанного времени и расчет оплаты труда работников, начисление соответствующих налогов ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы соответствует требованиям учета, данные синтетического и аналитического учета соответствуют данным Главной книги и бухгалтерской отчетности.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО "Левакс" ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Таблица 2.9. Бухгалтерские  проводки по начислению заработной платы  в ООО "Левакс" за февраль 2009 года (руб.)

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочим  основного производства	296417,00	20	70
Начислена заработная плата работникам управления	140416,00	26	70
Начислен ЕСН на заработную плату  рабочих основного производства - 26% в том числе: - Пенсионный фонд 20% - Фонд социального страхования  2,9% -Фонд обязательного медицинского  страхования 3,1%	77068,42 59283,40 8596,09 9188,93	20 20 20	69/2 69/1 69/3
Начислен ЕСН на заработную плату  работников управления- 26% в том числе: - Пенсионный фонд 20% - Фонд социального страхования  2,9% - Фонд обязательного медицинского  страхования 3,1%	36508,16 28083,20 4072,06 4352,90	26 26 26	69/2 69/1 69/3
Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств работодателя (2 дня)	572,50	26	70
Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ	4293,75	69	70
Удержан НДФЛ (441 699,25 х 13%)	57421,00	70	68/2
Удержаны из заработной платы несвоевременно возвращенные подотчетные суммы	1 200,00	70	71
Удержаны алименты	2323,25	70	76/5
Выплачена заработная плата работникам	380755,00	70	50
Депонирована неполученная в срок заработная плата	9 857,36	70	76/4
Возвращена на расчетный счет депонированная сумма	9 857,36	51	50