Организация оплаты труда на предприятии на примере ООО "Левакс"

Данные расчеты представим в  таблице 2.3.:

Таблица 2.3. Расчет суммы пособия  по временной нетрудоспособности Гончаровой О.В. за период с 5 февраля 2009 года по 21 февраля 2009 года

Месяц расчетного периода	Число календарных дней в периоде	Начисленная заработная плата, руб.	Фактически отработано, в календарных  днях
1	2	3	4
2008 год
Февраль	28	9 700	28
Март	31	9 700	31
Апрель	30	9 700	30
Май	31	1 565	5
Июнь	30	6 467	20
Июль	31	11 200	31
Август	31	11 200	31
Сентябрь	30	7 840	21
Октябрь	31	11 200	31
Ноябрь	30	11 200	30
Декабрь	31	11 200	31
2009 год
Январь	31	13 000	31
Итого	365	113972	320
Средняя заработная плата за один день	356 р. 16 коп.	113972 : 320
Размер дневного пособия	284 р. 93 коп.	356,16 х 80%
Сумма пособия по временной нетрудоспособности	4843р. 81коп.	284,93 х 17 дней

8) определить максимально разрешенную  к выплате сумму пособия - 11748 руб. 21 коп. Согласно ст. 13 Федерального  закона от 19.12.2008г. № 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с учетом районного коэффициента не может превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19 350 руб. Соответственно 19 350 : 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 - количество календарных дней в феврале 2009 года, 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2009года;

9) принять к выплате меньшую  из исчисленных (4843,81 руб. или  11748,21 руб.) величин - в данном случае 4843 руб. 81 коп.;

10) определить источники финансирования  выплаты назначенного пособия  по временной нетрудоспособности:

средства  организации - 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных дня нетрудоспособности);

средства  социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных дней).

В бухгалтерском учете расчеты  по начислению и выплате больничного  листа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Бухгалтерские  проводки по начислению и выплате  больничного листа

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена сумма пособия по временной  нетрудоспособности: - за счет организации - за счет ФСС	569,86 4273,95	26 69	70 70
Начислен НДФЛ (4843,81 х 13%)	630	70	68
Выплачено пособие по временной  нетрудоспособности (4843,81 - 633)	4213,81	70	50

Расчет сумм оплаты отпуска  работникам производится на основании  Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников ООО "Левакс" составляет 36 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ и 8 календарных дней за район проживания).

С 6 октября 2008 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Согласно этого закона средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднесмесячное число календарных дней (29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный  дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза "и не оплачиваются".

Вместе с тем в  стаж работы, дающий право на ежегодный  основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность  работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных  оплачиваемых отпусков или перенесении  ежегодного оплачиваемого отпуска  на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого  отпуска, не превышающие 28 календарных  дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска слесарю ООО "Левакс" Княгичеву Р.М. (таблица 2.5.):

Таблица 2.5. Расчет оплаты дней отпуска Княгичеву Р.М. за период с 13 ноября 2008 года по 18 декабря 2008 года.

Месяц	Количество рабочих дней по 5-дневной  рабочей неделе	Фактически отработано дней	Начисленная заработная плата, руб.	Количество дней для отпуска, включаемых в среднюю зарплату
2005 год Ноябрь Декабрь	21 22	21 22	4500 4500	29,4 29,4
2008 год Январь	16	16	5000	29,4
Февраль	19	19	5000	29,4
Март	22	19	4318	26,6 (1,4 х 19)
Апрель	20	20	6000	29,4
Май	21	15	4285	21 (1,4 х 15)
Июнь	21	21	6000	29,4
Июль	21	21	7000	29,4
Август	23	11	3348	15,4 (1,4 х 11)
Сентябрь	21	21	7000	29,4
Октябрь	22	22	7000	29,4
Всего	249	228	63951	327,6
Средняя зарплата за один день отпуска	195,21 руб.	63 951: 327,6 = 195,21
Сумма отпускных	7027,56 руб	195,21 х 36 календарных дней

Так как в ООО "Левакс" резерв на оплату отпусков не создается  то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска  оформляют следующими проводками (таблица 2.6.):

Таблица 2.6. Бухгалтерские  проводки по начислению и выдаче отпускных

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
В ноябре: Начислены отпускные за ноябрь (195,21 х 18дн.) Начислены отпускные, приходящиеся на декабрь	3513,78 3513,78	20 97	70 70
Удержан НДФЛ (7027,56 х 13%)	914,00	70	68
Выданы отпускные	6113,56	70	50
В декабре: Списаны отпускные, учтенные ранее  как расходы будущих периодов	3513,78	20	97

Начислена сумма отпускных  слесарю Княгичеву Р.М. за 36 календарных  дней в размере 7027 руб. 56 коп., из них удержан подоходный налог в размере 914 руб. 00 коп. К выплате сумма отпускных составила 6113 руб. 56 коп.

2.3 Учет удержаний из  заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в ООО "Левакс" удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

По действующему законодательству все удержания в порядке очередности  делятся на четыре группы (рисунок 4).

Рис. 4. Порядок очередности  удержания из заработной платы.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику ООО "Левакс" представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам.

К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению  работника) - погашение задолженности  по ранее выданным авансам, возврат  сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Применяемые в ООО "Левакс" группы удержаний представлены в  таблице 2.7.

Таблица 2.7. Виды удержаний, действующие в ООО "Левакс"

Обязательные	Налог на доходы физических лиц; Удержания по исполнительным листам
По инициативе ООО "Левакс"	При увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за необработанные дни отпуска; Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса; Удержания излишне выплаченных  сумм заработной платы вследствие счетной  ошибки
По заявлению работника	Взносы на личный вклад в кредитную организацию

Среди перечисленных  видов удержаний наиболее стабильными  и весомыми являются удержания в  виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%. Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в  котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;

в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января 2005г. - распространяется на каждого  ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб.

Кроме того, указанный  налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.