Организация эффективной системы учета затрат и его оплаты в ФГБУЗ

- оплата, начисленная  работнику за выполненную работу  по сдельным расценкам (за платные  медицинские услуги);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, категория, ученое звание, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

- выплаты, связанные с условиями труда (вредность),  выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты  труда;

- другие виды выплат  по заработной плате.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). Причина в том, что данный вид выплат не соответствует определению заработной платы, приведенному в ст. 129 ТК РФ.

Расчет среднего заработка  работника независимо от режима его  работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени  за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется за последние 12 календарных  месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода  исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся  средний заработок в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, за исключением перерывов  для кормления ребенка, предусмотренных  трудовым законодательством Российской  Федерации;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал  в связи с простоем по вине  работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя  и работника;

- работник не участвовал  в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись  дополнительные оплачиваемые выходные  дни для ухода за детьми-инвалидами  и инвалидами с детства;

- работник в других  случаях освобождался от работы  с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п.5 Постановления № 922, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

В случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, и до начала расчетного периода, средний заработок  определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы  заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [19, с. 17].

Рассмотрим пример начисления отпускных.

Врач-уролог Луковсков Р.Ю. урологического стационара ФГБУЗ ВМКЦ ФМБА России  ушел в отпуск с 30.07.2012 по 26.08.2012 года на 28 календарных дней.

Расчетный период для  его оплаты – с 01.07.2011 по 30.06.2012.

В расчетном периоде Луковсков Р.Ю. начислена заработная плата, принимаемая для расчета:

- за счет средств  федерального бюджета = 198007,76 руб.

- за счет средств приносящей доход деятельности = 280242,23 руб.

- за счет средств  целевого финансирования = 10634,00 руб.

В расчетном периоде  Луковсков Р.Ю. отработал 308,7 дней.

Сумма отпускных за 28 календарных дней составит:

- за счет средств  федерального бюджета = 198007,76 / 308,7 * 28 = 17959,93 руб.

- за счет средств приносящей доход деятельности = 280242,23 / 308,7 * 28 = 25418,85 руб.

- за счет средств  целевого финансирования = 10634,00 / 308,7 * 28 = 964,54 руб.

Итого начислено отпускных = 17959,93 + 25418,85 + 964,54 = 44343,32 руб.

Основные бухгалтерские  записи, производимые при начислении отпускных будут следующими:

- начислены отпускные  за счет бюджетных средств:

Дебет счета 440120211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 430211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

- начислены отпускные  за счет приносящей доход деятельности:

Дебет счета 210961211 «Издержки обращения»

Кредит счета 230211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» [17, с. 31].

Согласно ст.6 Закона № 165-ФЗ страхователи по обязательному социальному страхованию – это организации любой организационно-правовой формы. Соответственно, бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов и (или) налогов и выплачивают отдельные виды страхового обеспечения.

За счет средств обязательного  социального страхования выплачиваются  следующие виды пособий:

- пособие по временной  нетрудоспособности;

- пособие по беременности  и родам;

- единовременное пособие  женщинам, вставшим на учет в  медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие  при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие  по уходу за ребенком до  достижения им возраста 1,5 лет;

- социальное пособие  на погребение либо возмещение  стоимости гарантированного перечня  услуг по погребению;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет [6, с. 33].

В соответствии с Федеральным  законом №343-ФЗ от 08.12.2010 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 25.02.11 №21-ФЗ) пособие за первые три календарных дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие в том случае, если заболел или получил травму сам работник организации.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

В соответствии с Федеральным  законом №343-ФЗ от 08.12.2010 г. пособие  рассчитывается исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году, в котором работник заболел. Однако если сотрудник за последние 2 года не работал, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц. Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже  работы до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет  – 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности работникам при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Например:

Заведующая женской  консультацией, врач акушер-гинеколог  Антонова Е.И. была на больничном в период с 16.07.2012 г. по 14.08.2012 г.. Ее заработок  за 2010 год составил 222478,17 руб., за 2011 год – 246211,15 руб.. Стаж на момент наступления страхового случая составляет 18 лет 2 месяца 24 дня.

1. Среднедневной заработок составляет: (222478,17+246211,15) / 730 = 642,04 руб.
2. Рассчитаем минимальный среднедневной заработок и сравним с нашим: МРОТ по состоянию на 16.07.2012 = 4611,00 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составляет: 4611,00*24/730 = 151,59 руб.

642,04 руб. больше 151,59 руб., следовательно, наш средний заработок подходит для расчета пособия

3. Расчет суммы к  начислению. Процент оплаты пособия  равен 100%. Всего дней подлежащих оплате – 30 дней, из них 27 дней за счет ФСС и 3 дня за счет работодателя. Сумма пособия = 642,04 * 30 = 19261,20 руб.

Основные бухгалтерские  записи, производимые при начислении временной нетрудоспособности будут следующими:

- начислены отпускные  за счет средств ФСС:

Дебет счета 430302830 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Кредит счета 430213730 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

 

 

2.3. Бухгалтерский учет  удержаний из заработной платы

 

 

Удержание из заработной платы работника производятся в  строгом соответствии с законодательством  Российской Федерации и по определенной схеме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Порядок удержания налога на доходы физических лиц регламентирован ст. 218 НК РФ и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с законодательством  в ФГБУЗ ВМКЦ ФМБА России из заработной платы производятся следующие удержания  и вычеты:

• налог на доход физических лиц (НДФЛ);
• по исполнительным листам;
• в возмещение материального ущерба;
• по заявлению сотрудника (профсоюзные взносы, добровольные отчисления страховых взносов на накопительную часть пенсии).

Налоговым кодексом РФ (глава 23, ч. 2) установлен порядок удержания  из заработной платы налога на доходы физических лиц.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые  вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Бухгалтер ФГБУЗ ВМКЦ ФМБА России учитывает стандартные налоговые вычеты и может предоставлять имущественные вычеты. Социальные и профессиональные вычеты предоставляют налоговые органы после сдачи налоговой декларации за прошедший отчетный год.

Стандартные налоговые  вычеты:

- в размере 3000 рублей лица, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- в размере 500 рублей Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденных орденом Славы трех степеней;

- в размере 1400 рублей на каждого первого и второго ребенка, в размере 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и, которые являются родителями или супругом родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков превысил 280 000 рублей. Так же на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или супруга родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга приемного родителя. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей, по его выбору на основании заявления об отказе одного из родителей  от получения налогового вычета.

Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 копеек не учитываются, свыше 50 копеек округляются до целого рубля.

Основанием для удержания  и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов. Алименты на содержание несовершеннолетних детей составляют:

На 1 ребенка – 1/4 (25%),

На 2 детей – 1/3 (33%),

На 3 и более детей  – 1/2 (50%) от суммы заработка.

А на содержание родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме.