Отчет по практике в ДП «Орджонікідзевугілля» структурного підрозділу «Шахта імені Карла Маркса»

Оприбуткування на баланс введених в експлуатацію основних засобів за фактичною собівартістю, їх будівництва (виготовлення, придбання) в бухгалтерському обліку відображається записом:

дебет рахунка 10 «Основні засоби»

кредит рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Основні засоби, одержані від інших юридичних осіб у порядку безоплатної передачі, в бухгалтерському обліку відображаються записами: на справедливу вартість прийнятих об'єктів (за даними сторони, яка передає):

Д-т рах. 10 «Основні засоби»

К-т рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

На суму витрат по доставці:

Д-т рах. 15 «Капітальні інвестиції»

К-т рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.

На суму визнаного доходу (в міру нарахування амортизації) по безоплатно одержаних об'єктах основних засобів:

Д-т рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»

К-т рах. 745 «Доход від безоплатно одержаних активів».

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. З метою накопичення коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартість зношуваної частки основних засобів у вигляді амортизаційних відрахувань включається до затрат виробництва або обігу.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» амортизацію визначено як систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом строку його корисного використання.

Вартість основних засобів, що підлягає амортизації, визначається як різниця між собівартістю об'єкта і його ліквідаційною вартістю. Об'єктом амортизації є основні засоби які мають обмежений строк корисного використання (земля, наприклад, строк корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

Строком корисної експлуатації основних засобів є період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, або кількість одиниць продукції (послуг), які структурний підрозділ очікує одержати від його використання. Для нарахування амортизації підприємство застосовує метод рівномірної амортизації.

  Рівномірна амортизація досягається переважно за допомогою методу прямолінійного списання. При цьому методі вартість об'єкта основних засобів списується рівними частками протягом всього періоду його експлуатації. Перевагою такого методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує порівнянність собівартості продукції з доходом від реалізації. Проте при цьому методі не враховується моральний знос, різні виробничі потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації.

 

Річна сума    =   Первісна вартість – Ліквідаційна вартість

Амортизації       Строк корисного використання, в роках

 

Метод нарахування амортизації визначається підприємством самостійно й періодично переглядається.

Нарахування амортизації починається з місяця наступного за місяцем, в якому основні засоби визнані активом, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єктів основних засобів з підприємства.

Розрахунок амортизації здійснюється у розробних таблицях ф. 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів».

Сума нарахованої амортизації по основних засобах включається у витрати тих ділянок виробництва, де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом:

кредит рахунка 131 «Знос основних засобів»;

дебет рахунків: 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати»; 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати за збут»; 949 «Інші витрати операційної діяльності».  

Затрати по ремонту основних засобів на підприємстві відображаються на дебеті рахунків обліку витрат виробництва або обігу в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків. Якщо ремонт основних засобів (машин, обладнання, транспортних засобів та ін.) виконується ремонтним цехом підприємства, то облік таких затрат ведеться на дебеті рахунків 23 «Виробництво»

в кореспонденції з кредитом рахунків: 207 «Запасні частини» та ін.

22 «Малоцінні і швидкозношувані  предмети» 

66 «Розрахунки з оплати праці»;

65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати робітникам за виконані ремонтні роботи і нарахованої суми збору на соціальні заходи) та ін.

Визначена за даними рахунка 23 «Виробництво» собівартість ремонтних робіт списується з кредиту цього рахунка на затрати тих господарських підрозділів, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти: рахунки 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» та ін..

Виконані роботи оформляють Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів ф. № 03-2, на підставі якого роблять відповідні записи в інвентарних картках із зазначенням дати і вартості ремонту.

Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати зайві основні засоби, безоплатно передавати .іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха).

Вибуття основних засобів з підприємства оформляється актом на списання основних засобів ф. № 03-3, у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного дохода. (Додаток 13). На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.

При відображенні господарських операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи які наведени у таблиця 3.1.

Основні бухгалтерські проводки по обміну

вибуття основних засобів із підприємства

Таблиця 3.1

Зміст господарської операції	Дебет рахунка		Кредит рахунка
1. Облік операцій по реалізації  основних засобів  Списано реалізовані об'єкти за залишковою вартістю	972 «Собівартість  реалізованих необоротних активів»		10 «Основні засоби»
Списана сума зносу, нарахованого по цих об'єктах	131 «Знос основних засобів»		10 «Основні засоби»
Зараховано в доход від реалізації необоротних  активів суму, яка підлягає сплаті покупцями  (дебіторами) за продані їм основні засоби	377 «Розрахунки з  іншими дебіторами»		742 «Доход від реалі-  зації необоротних  активів»
Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації	742 «Доход від реалізації необоротних активів»		641 «Розрахунки за податками»
Відображено витрати, пов'язані з реалізацією об'єктів основних засобів	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»		66 «Розрахунки з оплати праці», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зараховано на рахунках підприємства кошти,  одержані від покупців за реалізовані основні засоби		31 «Рахунки в банках»			377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
2. Облік операцій по ліквідації  основних засобів  Списано ліквідовані об'єкти Основних засобів за залишковою вартістю		976 «Списання  необоротних активів»			10 «Основні засоби»
Списана сума зносу, нарахована по ліквідованих об'єктах основних засобів		131 «Знос основних  засобів»			10 «Основні засоби»
Зараховано в доход від звичайної діяльності матеріальні цінності, одержані від ліквідованих об'єктів і оприбутковані за цінами можливого використання або реалізації		20 «Виробничі запаси» (відповідні субрахунки)			746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»
Відображена сума податкового зобов'язання по  ПДВ, визначена за встановленою ставкою до залишкової вартості ліквідованих об'єктів (у разі  ліквідації виробничих основних засобів)		976 «Списання  необоротних активів»			641 «Розрахунки за  податками»
Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією  об'єктів основних засобів		976 «Списання  необоротних активів»			66 «Розрахунки з оплати праці»,  685 «Розрахунки з Іншими кредиторами» та ін.
Відображення операцій по безоплатній  передачі основних засобів  Списано безоплатно передані іншим юридичним  особам об'єкти основних засобів за залишковою вартістю		976 «Списання необоротних активів»		10 «Основні засоби»
Списано суму нарахованого зносу по переданих  об'єктах		131 «Знос основних  засобів»		Те саме
Відображено суму податкового зобов'язання по  ПДВ, визначену за встановленою ставкою до  залишкової вартості переданих об'єктів (у разі  передачі виробничих основних запасів)		976 «Списання необоротних активів»		641 «Розрахунки за  податками»
4. Відображення операцій по передачі  основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списано передані об'єкти основних засобів за залишковою вартістю		14 «Довгострокові фінансові Інвестиції»		10 «Основні засоби»
Списано нараховану суму зносу по переданих об'єктах		131 «Знос основних  засобів»		Те саме
Зараховано різницю між залишковою вартістю переданих об'єктів І справедливою вартістю інвестицій		14 «Довгострокові  фінансові інвестиції»		746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»

 

Підприємствам надано право на кінець року здійснювати переоцінку основних засобів за справедливою вартістю.

При цьому в разі переоцінки окремого об'єкта основних засобів переоцінці підлягають всі інші активи, які належать до даної групи.

Переоцінена первинна вартість і знос об'єкта основних засобів визначаються як добуток відповідно первинної вартості або зносу на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів відображається в складі додаткового капіталу рахунок 42 «Додатковий капітал», субрахунок 423 «Дооцінка активів», а сума уцінки — в складі витрат звітного періоду (рахунок 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»).

У разі вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості таких об'єктів включається до складу нерозподіленого прибутку (кредит рахунка 441 «Прибуток нерозподілений») з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з переоцінкою об'єктів основних засобів, наведено в таблиці 3.2.

 

 

Облік операцій, пов'язаних з переоцінкою основних засобів

таблиці 3.2

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Відображення результатів дооцінки основних засобів	10 «Основні засоби»	423 «Дооцінка активів»
	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос основних засобів»
Відображення результатів уцінки основних засобів	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»	10 «Основні засоби»
Відображення результатів уцінки  основних засобів раніше дооцінених	131 «Знос основних засобів»	10 «Основні засоби»
	423 «Дооцінка активів»	10 «Основні засоби»
	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	10 «Основні засоби»
Відображення результатів дооцінних  засобів раніше уцінених	10 «Основні засоби»	746 «Інші доходи від звичайної  діяльності»
	10 «Основні засоби»	423 «Дооцінка активів»
	423 «Дооцінка активів»	131 «Знос основних засобів»
Відображення суми перевищення сум попередніх дооцінок  над сумою попередніх уцінок  об'єкта основних засобів  при його вибутті з підприємства	423 «Дооцінка активів»	441 «Прибуток нерозподілений»

 

Інвентаризація основних засобів СП «Шахта імені Карла Маркса» ДП «ОУ» проводиться відповідно до вимог Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших активів, затвердженої наказом Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.

Інвентаризація основних засобів проводиться на підприємстві не рідше одного разу на рік. Інвентаризацію будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних засобів дозволено проводити один раз у три роки, а бібліотечних фондів - один раз у 5 років, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

- перед складанням річного звіту;

- у разі зміні матеріально відповідальних осіб;

- під час виявлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей - за рішенням судово-слідчих органів;

- у разі стихійного лиха, пожежі, аварії та в інших випадках, передбачених законодавством.

Проведення інвентаризації покладається на призначену директором шахти комісію з участю в ній головного бухгалтера

Результати інвентаризації записують в інвентаризаційну відомість (ф. інв-І), яку складають за кожним місцезнаходженням об'єкта посадові особи, відповідальні за їх збереження. (Додаток 14,15). Форма опису забезпечує відображення даних інвентаризації на три дати з метою скорочення обсягу робіт під час щорічного проведення Інвентаризації основних засобів. При виявленні об'єктів основних засобів, які не взяті на облік, або при виявленні недостачі складають належні акти.

Недостача об'єктів основних засобів за залишковою вартістю списується з кредита рахунка 10 «Основні засоби» на дебет рахунка 976 «Списання необоротних активів».

Сума зносу, нарахована по цих об'єктах, відображається записом:

дебет рахунка 131 «Знос основних засобів»

кредит рахунка 10 «Основні засоби».

Після прийняття рішення директором СП «Шахта ім. Карла Маркса» сума завданих збитків від недостачі основних засобів відноситься на рахунок винних осіб записом:

Д-т рах. 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» 
К-т рах. 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

При виявлення недостачі основних засобів винні особи не були встановлені, то вартість таких засобів відображається на забалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

 Після встановлення винуватців недостачі основних засобів сума, що підлягає відшкодуванню, відображається:

дебет рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків»