Отчет по практике по бух учету

Нематериальные активы, внесенные учредителями     или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

Д-т 75 К-т 80 – отражается задолженность учредителя по вкладу   в уставный капитал. На стоимость поступивших в счет вклада уставный капитал нематериальных активов составляются проводки:

- Д-т 08 К-т 75;

- Д-т 04 К- 08.

Безвозмездно полученные НМА приходуются следующими проводками:

-Д-т 08 К-т 98;

-Д-т 04 К-т 08.

Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на счете 98, в дальнейшем ежемесячно списывается со счета 98 – 2 в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91.

Обороты по продаже  и безвозмездной передаче НМА облагается НДС.

На счете 04 «нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В ЦЭС ОАО «Оренбургэнерго» к расходам на НИОКР относятся:

- работы, связанные с осуществлением научной (научно- исследовательской ), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 г. NQ 127­Ф3» О науке и государственной научно-технической политике». Бухгалтерский учет расходов на НИОКР проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расходов на научно-исследовательские, опытно­конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02г.

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по таким работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Принятие к бухгалтерскому учету расходов на НИОКР осуществляется на основании письменного заключения производственно- технического отдела.

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект, под которым понимается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

-имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и Т.п.);

- использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

-использование результатов работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий расходы, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Если расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах. В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно­конструкторских и технологических работ включаются:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

-затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

- стоимость спецоборудования и спецоснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

-прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-­исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции ( выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т 20, 26 и др. К-т 04.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-­конструкторской и технологической работе производится линейным способом равномерно в течение срока использования. Срок списания расходов на НИОКР определяется производственно- техническим отделом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов этих работ, в течении которого организация может получить экономические выгоды (доход), но не более трех лет. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по списанию НИОКР в расходы является заключение производственно-технического  отдела о сроке полезного использования НИОКР, утвержденное главным инженером.

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в Д-т 91 К-т 04.

1.6   Учет сырья, материалов, и товаров.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01),утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01г.№44н.

        Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации на приобретение.    Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов, произведенные до принятия указанных запасов к учету, включаются в стоимость запасов, а после принятия относятся на операционные расходы.

Приобретение материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

счета 10 «Материалы» - для учета материальных запасов по  учетным ценам;

счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены.

В целях правильного отнесения  на себестоимость, отклонения учитываются по субсчетам балансового  счета 16, соответствующим субсчетам  балансового счета 10.     

         При отпуске материально-производственных запасов в производство, их использовании для ремонтно-восстановительных работ, капитального строительства и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости  (п.16 ПБУ5/01).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется  исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях, приходуются на склад исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты.

Запасные части, инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Бухгалтерский учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды  осуществляется в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.02г. № 135н. 

В момент передачи в производство стоимость специнструмента, спецприспособлений списывается  на счета учета затрат. С целью  обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки, ее стоимость при передаче со склада в производство учитывается на забалансовом счете.

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до 12 месяцев учитывается на счете 10 «Материалы» и списывается на счета учета затрат в момент передачи ее сотрудникам предприятия. Спецодежда со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев учитывается на счете 01 «Основные средства» в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и  списывается на счета учета затрат линейным способом, исходя из сроков полезного использования спецодежды.

Приобретенные товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам. Фактические расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Стоимость квартир, приобретаемых для перепродажи работникам, учитываются на счете 41 «Товары». Записи в бухгалтерском учете по приобретению и продаже квартир отражаются на основании письменного уведомления  отдела Управления капиталом.

    Аналитический учет материалов ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, а при небольшом количестве материалов с применением материального отчета ответственных лиц.

    По материально-производственным запасам,  на которые рыночная цена в течение года снизилась, или которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, на конец отчетного периода создается резерв  под снижение стоимости указанных запасов с отражением его по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы

В бухгалтерском  балансе на конец отчетного года данные материально-производственные запасы отражаются за минусом созданного резерва. В начале периода, следующего за периодом, в котором была произведена указанная бухгалтерская запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные задачи учета МПЗ:

-формирование фактической себестоимости запасов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и отпуску запасов;

-контроль за сохранностью запасов в местах их хранения;

-контроль за соблюдением установленных ЦЭС норм запасов, обеспечивающих бесперебойное снабжение электрической энергией потребителей;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможного вовлечения в оборот и реализацию на сторону;

проведение анализа эффективности использования запасов.

Материалы – вид запасов. К материалам относятся основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в ЦЭС осуществляется по заявкам УМТР и по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) в ЦЭС заключается в следующем:

-         своевременное и правильное оформление поступления и расходования МПЗ;

-         контроль за сохранностью МПЗ;

-         контроль за использованием средств по назначению.

К МПЗ относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд. Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы».

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления. Фактические затраты на доставку МПЗ, в т.ч. товаров, предназначенных для продажи до момента их передачи в продажу, включается в фактическую себестоимость МПЗ. Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение МПЗ, произведенные до принятия указанных запасов к учету, включаются в себестоимость запасов, а после принятия относятся на операционные расходы.

Оценка МПЗ, полученных по неотфактурованным поставкам, в т.ч. используемых для ремонтных работ, для капитального строительства, производится по средней себестоимости аналогичных МПЗ предыдущего месяца.

Формирование фактической себестоимости материалов и оборудования к установке осуществляется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На счете 10 и счете 07 «Оборудование к установке» учет ведется по учетным ценам. За учетную цену принимается цена поставки в соответствии с заключенными договорами с поставщиками.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится (кроме оборудования к установке, медикаментов) по средней себестоимости группы однородных МПЗ по местам хранения. Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.