Отчет по практике по бух учету

Затраты на оплату труда отражаются в себестоимости продукции по направлениям затрат (видам производств) и местам их возникновения.

Выделение основной заработной платы производственных рабочих обусловлено необходимостью отразить основную заработную плату рабочих, непосредственно связанных с передачей электроэнергии. Принадлежность рабочих к основному производству не означает автоматического отнесения их заработной платы на эту статью. Часть рабочих основного производства выполняют вспомогательные функции, и их заработная плата относится на счета учета расходов по обслуживанию производством и управлению им.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов энергии прямым путем. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют пропорционально основной заработной плате.

Отчисления на социальные нужды распределяются на счета производственных затрат по установленному к оплате труда проценту.

В затраты на передачу электроэнергии включаются суммы на частичное погашение стоимости основных средств - амортизационные отчисления, величина которых зависит от их балансовой стоимости и норм амортизации. Начисление амортизации в ЦЭС осуществляется линейным методом. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В ЦЭС в условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в «память» компьютеров (переносят на машинный носитель). Нормы амортизации заданы по видам (группам) основных средств. В ЦЭС для налогового учета используется линейный метод начисления амортизации.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации служит ведомость-машинограмма начисления амортизации. По калькуляционной статье “Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования” в ЦЭС учитываются  расходы по содержанию оборудования,  передаточных устройств и сооружений (линий электропередачи и т.д.), а также отчисления в ремонтный фонд. ЦЭС имеет большое количество объектов основных средств и осуществляет значительные расходы на ремонт. Поэтому для равномерного включения расходов на ремонт основных средств в себестоимость передачи электроэнергии ЦЭС создает резерв на ремонт основных средств. Отчисления производятся ежемесячно, исходя из сметной стоимости ремонта и  ремонтных сроков, одновременно с начислением амортизации.

При создании резерва дебетуют счета затрат, на которых учитываются затраты по содержанию основных средств и кредитуют счет 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Д-т 20, 23 -  К-т 96 - создан резерв на ремонт основных средств;

Д-т 96 – К-т 70, 69, 10 - списываются затраты по законченному ремонту.

К затратам по организации производства и управлению относят общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

      Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание подразделений ЦЭС и управление ими. Их учет ведется по каждому подразделению, а внутри них – по статьям.

Учет общепроизводственных расходов подразделений осуществляется на собирательно-распределительном счете 25: Д-т 25 -  К-т 10, 02, 70, 69, 71.

По истечении месяца на суммы фактических расходов делается запись: Д-т 20 – К-т 25.

На основании данных первичных документов и кодов производственных расходов группируют и учитывают фактические затраты производства. Для этого используют Журнал-ордер 25  «Учет общепроизводственных затрат по подразделениям» и Журнал-ордер 26 «Учет общехозяйственных расходов» по предприятию в целом.

К общехозяйственным расходам относятся расходы на общее обслуживание, организацию производства и управление предприятием в целом.

Учет осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 по  статьям. Общехозяйственные расходы распределяются на основное производство аналогично общепроизводственным расходам: Д-т 20 – К-т 25, 26.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется ведомость распределения расходов по организации производства и управлению, где база распределения одна.

Себестоимость передачи и распределения электроэнергии в ЦЭС рассчитывается путем суммирования всех затрат, связанных с передачей и учитываемых на статьях калькуляции. Расчет производственной себестоимости передачи электроэнергии представлен в машинограмме “Калькуляция себестоимости и финансовые результаты по электрической и тепловой энергии”

(Приложения 17,18,19)

1.10 Учет денежных средств и расчетов

Денежные средства используются для расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, банками, с другими физическими и юридическими лицами. Денежные расчеты производятся в виде наличных и безналичных платежей.

Бухгалтерский учет денежных средств в ЦЭС заключается в следующем:

-         обеспечение их сохранности и правильного использования;

-         соблюдение правил ведения кассовых и банковских операций;

-         правильное оформление движения денежных средств.

Свободные денежные средства ЦЭС хранятся на расчетном счете в банке «Оренбург». Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы находятся в кассе. Помещение кассы специально оборудовано и оснащено охранной сигнализацией. В кассе разрешается иметь денежные средства в пределах лимита, установленного банком – 56 тыс. руб. Превышение лимита подлежит сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличными . Банк выдает квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

В кассу поступают наличные деньги с расчетного счета, выручка от продажи товарно-материальных ценностей (ТМЦ), плата за услуги, неиспользованные остатки подотчетных сумм и т.д.

Для получения денег с расчетного счета для выдачи заработной платы ЦЭС выдается чековая книжка, в котором все чеки пронумерованы, в них проставлены наименование учреждения банка, владельца, номер расчетного счета. На обороте указывается назначение получаемой суммы. Чек выписывается на кассира.

Прием наличных денег оформляют приходным кассовым ордером (ПКО) , в котором указывают от кого поступают деньги, на какие цели и за что вносят, сумму, дату. Плательщику выдается квитанция, удостоверяющая внесение денег в кассу. При получении платежей от физических лиц кроме квитанции  им выдается чек контрольно-кассовой машины.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (РКО) , платежной ведомости .

В РКО указывают: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату. Деньги по РКО выдают только в день его выписки.

Все кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором порядковые номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к ПКО и РКО, после их исполнения кассир ставит штамп: «Получено» - на приходных кассовых документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты.

Платежную ведомость заполняют на выдачу премий, подотчетных сумм на командировочные расходы бригаде, материальной помощи неработающим пенсионерам. РКО оформляют на фактически выплаченную по ведомости сумму. Против фамилий лиц, не получивших деньги кассир ставит отметку «Депонировано». На титульном листе ведомости указывают фактически выплаченную сумму и  подлежащую депонированию.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге, в ней ежедневно регистрируются все кассовые операции. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Записи производятся в 2-ух экземплярах через копировальную бумагу. 2-ые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира, который передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Движение денег по кассе в ЦЭС учитывается на активном счете 50 «Касса», который имеет 2 субсчета: 50.1 «Касса организации» и 50.3 «Денежные документы». На счете 50.1 учитываются наличные денежные средства в кассе. На счете 50.3 учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, оплаченные билеты, путевки и другие денежные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета 50.1:

Дебет 50.1 – Кредит 51  - на сумму, полученную с расчетного счета;

Д-т 50.1 – К-т 90  - на стоимость проданной продукции за наличные деньги;

Д-т 50.1 – К-т 71 - на возвращенные подотчетными лицами неиспользованной суммы денег;

Д-т 50.1 – К-т 73.2  - на сумму возмещения ущерба.

По кредиту счета 50.1 отражается расход наличных денег:

Д-т 20, 25, 26, 23, 44 – К-т 50.1  - на сумму наличных денег, выплаченных для покрытия расходов на оплату производственных, хозяйственных и сбытовых расходов;

Д-т 51 – К-т 50.1  - на сумму денежных средств, внесенных из кассы в банк;

Д-т 60, 70, 71 – К-т 50.1  - на сумму денежных выплат, заработной платы персоналу предприятия и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам.

Приобретение денежных документов:   Д-т 50.3 – К-т 51, 76, 69.

Реализация и использование денежных документов: Д-т 26, 50, 51 – К-т 50.3.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут Ведомость № 1 по дебету счета 50 и журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50. Основанием для записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает одну строку. Остаток средств по кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. Сальдо на конец месяца (ведомость № 1) выводят следующим образом: сальдо на начало месяца (ведомость № 1) + дебетовый оборот за месяц (ведомость № 1) – кредитовый оборот за месяц (журнал-ордер № 1). Его сверяют с остатком кассы, числящемся по последнему отчету кассира. Итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам переносят в Главную книгу.

Контроль над порядком образования, хранения и использования денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы, проверки соблюдения расчетно-платежной дисциплины. Инвентаризация кассы проводится ежемесячно на 1-е число каждого месяца. До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Проверка заключается в полном пересчете всех денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка в акте проверки указывают сумму расхождения и обстоятельства их возникновения. В ходе проверки контролируется правильность записей в кассовой книге, их соответствие содержанию приходно-расходных документов, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке и из других источников.

Излишки денежных средств приходуются бухгалтерской записью: Д-т 50 – К-т 91.

Недостача отражается:

Д-т 94 – К-т 50  - выявлена недостача;

Д-т 50, 70 – К-т 94  - недостача взыскана с кассира;

Д-т 99 – К-т 94  - недостача отнесена на убыток в случае невозможности взыскания с кассира.

При налоговых проверках денежных средств на расчетном счете устанавливают количество открытых расчетных счетов в банках и их регистрацию в налоговых инспекциях. Операции, связанные с денежными средствами на счетах, чековых книжках, проверяют по первичным документам, бухгалтерским записям и выпискам банков. При контроле выписок банка обращается внимание на правильность начального и конечного сальдо и оборотов по счетам, проверки своевременности поступления в кассу наличных денег, полученных со счетов в банке. Это обеспечивается путем сопоставления выписок банка с корешками чеков, остающихся в чековых книжках, и с записями в кассовой книге.(Приложения 5,6,7,8,9)

Расчетные взаимоотношения ЦЭС многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т.д.

Бухгалтерский учет расчетных операций в ЦЭС заключается в следующем:

- соблюдение правил  расчетных отношений и правильное оформление операций;

- своевременность расчетов с контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов, а также периодическая сверка данных учета.

Расчетные взаимоотношения в ЦЭС осуществляются в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банке «Оренбург».

В ЦЭС применяются следующие формы безналичных расчетов:

1.      с использованием расчетных документов;

2.      с помощью почтовых переводов;

3.      с использованием чеков;

4.      с использованием товарных векселей;

5.      взаиморасчетами по соглашению.

Расчетные документы применяются при расчетах с поставщиками, заказчиками, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, при возврате кредитов и займов. К ним относятся: платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение. Платежное поручение – распоряжение организации, выдаваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, налогового органа или другой организации.  Платежное требование содержит требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. В расчетах между организациями в ЦЭС используется последующий акцепт. При нем расчетные документы поставщиков оплачиваются немедленно при получении их банком ЦЭС. Если ЦЭС в течение 3-х рабочих дней отказались от оплаты счета, банк обязан восстановить ранее списанные суммы на расчетный счет ЦЭС. Без акцепта ЦЭС списываются средства с его расчетного счета на оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию, услуги связи.